摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性的降低受盈余管理的影響,盈余管理行為以不同程度方式在我國大中小企業(yè)普遍存在。盈余信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息的重要性不言而喻，在受到盈余管理的影響，其可靠性以及相關(guān)性嚴(yán)重下降，因而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的決策。為了保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性,內(nèi)部控制在企業(yè)管理活動(dòng)的至關(guān)重要，為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)防范和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量上提供合理保證。因此，盈余管理與內(nèi)部控制之間存在必然的相關(guān)性。通過闡述內(nèi)部控制和盈余管理的概念及其關(guān)系以及盈余管理產(chǎn)生的原因，簡單分析了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；盈余管理；影響
1內(nèi)部控制與盈余管理的概念及關(guān)系
1.1概念。內(nèi)部控制是一種全員控制，企業(yè)的董事會(huì)、管理層，及企業(yè)的每一個(gè)員工都應(yīng)該樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以積極的姿態(tài)參與內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而盈余管理層基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而調(diào)整、控制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的盈余信息，以達(dá)到其自身的的某種行為。
1.2關(guān)系。當(dāng)面對(duì)所有者與經(jīng)營者的根本利益不同時(shí)，處于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度中，若缺乏內(nèi)部控制管理，經(jīng)營者將通過盈余管理的行為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化目標(biāo)，內(nèi)部控制與盈余管理之間也因此產(chǎn)生緊密的關(guān)系。健全的內(nèi)部控制可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，抑制了盈余管理行為的發(fā)生。因此，高質(zhì)量的內(nèi)部制度壓縮了盈余管理的空間，協(xié)助企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營的監(jiān)督和制衡，使得股東利益不受侵害。
2盈余管理的存在的原因
2.1委托代理沖突。現(xiàn)在的公司里所有者和經(jīng)營者身份分離，所有者為企業(yè)提供資本并承擔(dān)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營者在職權(quán)范圍內(nèi)合理使用企業(yè)資產(chǎn)且保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)營。而公司的經(jīng)營者違背自己的職業(yè)道德，損害股東利益，最大可能的使自己得到好處從而便形成了托代理沖突。另外，對(duì)于委托代理沖突的表現(xiàn)為流通股股東的利益得不到保障。流通股和非流通股在資本市場中存在著結(jié)構(gòu)性缺陷，而這種缺陷使得內(nèi)部人與流通股股東在利益關(guān)注點(diǎn)上產(chǎn)生矛盾。企業(yè)股東為了實(shí)現(xiàn)融資而通過盈余管理的行為虛擬企業(yè)營業(yè)利潤促使公司上市，一旦達(dá)到目的，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不堪入目，導(dǎo)致流通股股東的投資遭受損失。
2.2信息不對(duì)稱。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離的管理結(jié)構(gòu)中,管理者作為企業(yè)的真正控制者、負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)的管理者，掌握了企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營與盈利情況。基于委托代理費(fèi)用，管理者的行為不受所有者的完全監(jiān)督，導(dǎo)致作為企業(yè)實(shí)際的股東的不知道真實(shí)的企業(yè)運(yùn)作信息。在獲取信息上管理層處于絕對(duì)的優(yōu)勢而這可能促使其為得到利益做出違反職業(yè)準(zhǔn)則的行為。然而信息不對(duì)稱也存在與上市公司與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間。盡管證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)依靠經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他規(guī)定披露的信息對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)管,但是也很難全面了解企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的經(jīng)營盈利狀況。經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢，操縱企業(yè)會(huì)計(jì)，掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供虛假信息，謀取私利。由此可見，委托代理沖突引發(fā)了經(jīng)營者盈余管理的行為，而盈余管理在信息不對(duì)稱中得以生存。
3內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響
3.1控制環(huán)境對(duì)盈余管理的影響。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)為員工的職業(yè)操守、工作勝任能力，管理層的經(jīng)營理念，董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的權(quán)責(zé)劃分、組織類型、人力資源政策及實(shí)施。由此可見控制環(huán)境的的好壞關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，影響企業(yè)的發(fā)展。例如，避免隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱關(guān)鍵在于管理當(dāng)局的誠實(shí)性和管理哲學(xué)。若管理層沒有良好的職業(yè)操守，執(zhí)行者不能勝任其擔(dān)任的工作會(huì)使得良好的內(nèi)部控制不能發(fā)揮作用。再如，公司治理結(jié)構(gòu)不健全的問題普遍存在于我國上市公司。董事會(huì)、監(jiān)事虛有其名，不將職責(zé)履行到位，就未能對(duì)管理層形成有效的監(jiān)督機(jī)制，然而“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重的問題激發(fā)了管理層與委托代理之間的矛盾，彼此之間的沖突也因此加劇。管理層不安本分，無視內(nèi)部控制制度肆意妄為，利用自身的職權(quán)進(jìn)行盈余管理，會(huì)計(jì)信息的使用者受管理層提供的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，不真實(shí)的會(huì)計(jì)利潤的誤導(dǎo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益流失。因此，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是抑制盈余管理的關(guān)鍵所在。
3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)盈余管理的影響。基礎(chǔ)金融變量如匯率、利率和證券在一定的時(shí)間內(nèi)發(fā)生非預(yù)期的變化和不規(guī)范的財(cái)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。而在企業(yè)管理中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。通過有效評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),可以使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并能夠加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)的控制以及企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)加以調(diào)整和整頓，使之趨于低風(fēng)險(xiǎn)或者說是增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。在一般情況下，公司的管理人員的注意點(diǎn)主要投放于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并在此過程中完成一系列的有關(guān)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和分析。同時(shí)，采取必要的行動(dòng)和一定控制措施使企業(yè)員工形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)控作出準(zhǔn)確定位。
3.3控制活動(dòng)對(duì)盈余管理的影響。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。主要可以分為交易和活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、職責(zé)分離、憑證和記錄的控制、業(yè)績的獨(dú)立核查等五大類。由于會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、政策以及規(guī)范在選擇上存在一定的自主性和缺陷，導(dǎo)致真實(shí)合法原始憑證在合法合規(guī)會(huì)計(jì)處理方法中產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)利潤，為過度盈余管理甚至是盈余操控提供了發(fā)揮的空間。若企業(yè)制定并嚴(yán)格執(zhí)行了完善的財(cái)務(wù)報(bào)告信息生成的內(nèi)部控制程序和相應(yīng)的措施，對(duì)報(bào)告生成的`每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和有效控制，就會(huì)減少財(cái)務(wù)差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而從根本上抑制盈余管理行為。
3.4信息溝通對(duì)盈余管理的影響。信息與溝通貫穿企業(yè)管理層監(jiān)督的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和采取糾正措施時(shí)提供了保證。其目的在于控制程序的員工明確在內(nèi)部控制的責(zé)任和應(yīng)履行的職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。信息與溝通為使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)部門和人員提供了交流的平臺(tái)，提高了會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)性和共享性。如果企業(yè)各部門之間的不相互溝通，在會(huì)計(jì)信息流通的過程中會(huì)造成疏忽或不知情，必然會(huì)增加盈余管理的可能性。因此，良好的信息溝通對(duì)過度盈余管理起著抑制作用。
3.5監(jiān)控對(duì)盈余管理的影響。企業(yè)需要健全的內(nèi)部控制制度，且監(jiān)督的管理方式不可或缺，一促使企業(yè)的內(nèi)部控制程序的完善。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督體系主要是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)為主。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)及經(jīng)理，有效維護(hù)企業(yè)利益。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊表現(xiàn)形式，它的主要職責(zé)是控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和操作情況，并為管理層提供獨(dú)立保證以及協(xié)助管理層有效地履行職責(zé)。由此可見，內(nèi)部控制監(jiān)督體系是抑制盈余管理的關(guān)鍵。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏,業(yè)務(wù)不專，作用不能充分發(fā)揮導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。綜上分析可以看出，內(nèi)部控制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的前提，良好的內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，控制活動(dòng)的有力實(shí)施以及信息溝通監(jiān)控避免了盈余管理行為的產(chǎn)生并且為企業(yè)獲取利益打下基礎(chǔ)。顯而易見，內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于公司價(jià)值的創(chuàng)造和投資者利益保護(hù)都具有重要的意義，是維系我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。
參考文獻(xiàn)
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