盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理是目前國外經(jīng)濟學和會計學廣泛研究的課題。下面是小編給大家整理的有關(guān)寫企業(yè)盈余管理論文 ，歡迎閱讀。
有關(guān)寫企業(yè)盈余管理論文
摘要：
盈余管理對于上市公司對外披露的財務報告至關(guān)重要，也是一些上市公司容易出現(xiàn)會計舞弊問題的一個重要方面。本文將從上市公司盈余管理內(nèi)容入手，進而分析其對于審計意見的影響，并對于如何提高上市公司盈余管理的質(zhì)量提出一些建設(shè)性的意見。
關(guān)鍵詞：
上市公司；盈余管理；審計意見
20世紀九十年代，我國分別在上海、深圳兩個城市成立了證券交易所，開始了資本市場的嘗試，對企業(yè)上市融通資金、促進上市公司發(fā)展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護上市公司各類投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對于上市公司經(jīng)營情況，尤其是持續(xù)獲利能力有著極為嚴格的要求，相關(guān)法律規(guī)定如果上市公司出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績不佳、連續(xù)虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴厲處罰。少數(shù)經(jīng)營前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調(diào)節(jié)公司盈余的手段，以達到虛假盈利之目的。因此，國內(nèi)上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會計舞弊問題時有發(fā)生，進而嚴重地損害了廣大投資者及其債權(quán)人的合法權(quán)益，并為國內(nèi)證券市場的改革及發(fā)展增添了一定的難度。這就需要相關(guān)審計機構(gòu)及人員，在其執(zhí)業(yè)過程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進而出具獨立、客觀、公正的審計意見，以期達到對公司投資者及債權(quán)人負責的目的，并最終為我國資本市場的健康發(fā)展保架護航。
一、上市公司盈余管理的內(nèi)容
目前，盈余管理的理論問題國內(nèi)乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會計學家斯考特的“通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”觀點及凱瑟琳雪珀的“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀點。但筆者認為其本質(zhì)都是會計主體利用一定手段來人為調(diào)節(jié)公司盈余，以達到某種目的的行為。
（一）上市公司盈余管理的內(nèi)涵上市公司盈余管理大體具備以下涵義：
1．盈余管理主體是上市公司的管理當局，一般是指經(jīng)理執(zhí)行層及董事會；
2．盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余；
3．盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公認會計原則。在允許的`范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段，來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用；
4．盈余管理的動機是使其盈余管理主體自身利益實現(xiàn)最大化，以滿足某種需求。可見，盈余管理是上市公司管理層或執(zhí)行層在相關(guān)會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過對其對外披露財務報告的公司盈余信息進行控制或調(diào)整，以達到公司自身利益最大化的會計行為。
（二）上市公司盈余管理的動機
1．公司管理當局自身需要。在上市公司法人治理結(jié)構(gòu)日臻完善的今天，公司的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離愈加清晰，公司經(jīng)營效益好壞直接決定著管理當局的績效考核及薪酬分配。因而，公司管理當局為其自身需要，進行盈余方面調(diào)整是極有可能的。
2．對外發(fā)行股票及上市的動機。根據(jù)我國《公司法》的相關(guān)規(guī)定，第一次公開發(fā)行股票的公司，必須是最近連續(xù)三個會計年度內(nèi)有盈利，而其預計的利潤率要達到同期銀行存款利率。對于這一條限制性規(guī)定，一部分公司是無法達到的，因而一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進行所謂的上市包裝，以取得公開發(fā)行股票及上市的資格。
3．避免公司被退市的動機。我國為了保護上市公司投資者的合法權(quán)益，通過相關(guān)法律規(guī)定了上市公司退市的條件。其中規(guī)定，如果上市公司最近3個會計年度內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)虧損，證券監(jiān)管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規(guī)定的期限內(nèi)削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監(jiān)會將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會想盡一切辦法實現(xiàn)利潤。因而，利用盈余管理的方式實現(xiàn)扭虧的做法，也就變得極為常見了。
4．出于節(jié)約納稅成本的動機。隨著我國稅收征管體制的日益健全，納稅成本問題已成為每個企業(yè)都不得不面對的一個現(xiàn)實問題，而上市公司的盈余直接關(guān)系到其所得稅費用問題，進而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節(jié)省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計成本的方法以達到減少應納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實現(xiàn)其節(jié)約納稅成本的動機。
（三）上市公司盈余管理的手段
1．通過交易實施盈余管理。收入是實現(xiàn)企業(yè)盈余的一個重要條件，而收入是有賴于交易進行的，因而上市公司通過交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達到其盈余目標，通過一些特殊交易諸如：關(guān)聯(lián)方交易、債務重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過改變交易方式及時間來操控盈余的實現(xiàn)，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到盈余管理的目的。
2．利用會計政策變更實施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執(zhí)行層，要求其財務人員采取會計政策變更的方式實施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式：通過變更發(fā)出存貨成本的計量方式、固定資產(chǎn)的初始計量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)的確認、收入的確認原則、借款費用資本化或是費用化的問題等方式人為調(diào)節(jié)利潤，以期達到盈余管理的目的。
3．借助于地方政府的支持。因為公司上市的前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過去我國各級地方政府“唯GDP論”的經(jīng)濟發(fā)展背景下，上市公司數(shù)量的多寡是考核地方政府政績的一項內(nèi)容，因而地方政府對于轄區(qū)內(nèi)上市公司所謂的“殼資源”相當?shù)乜粗亍Ｒ恍┙?jīng)濟效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當?shù)卣乔Х桨儆嫛⑾氡M辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過難關(guān)。可見，上市公司借助地方政府的相關(guān)支持也可以實現(xiàn)其盈余管理的目標。
二、上市公司盈余管理對于審計意見的影響
（一）審計意見的內(nèi)涵上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制的重要標志。同時，二者的分離使得上市公司形成了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系造成了委托方與受托方信息不對稱問題的出現(xiàn)，使得投資者對于公司財務信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的懷疑，由此也促進了審計行業(yè)的發(fā)展。審計意見是注冊會計師在完成對企業(yè)的審計工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標準所出具的相關(guān)意見。審計意見大體包括以下幾種類型：
1．標準的無保留意見；
2．帶有強調(diào)事項段的無保留意見；
3．保留意見；
4．否定意見；
5．無法表示的意見。上述的第2～第5種類型，又被稱作非標準的無保留意見，也就是審計人員對于企業(yè)所披露的財務信息存在一定的異議。可見，審計意見是審計工作的最終結(jié)果，是檢驗國內(nèi)審計工作從業(yè)者審計質(zhì)量的標準之一。
（二）上市公司的盈余管理直接關(guān)系到審計意見的客觀性和有效性通過對于上市公司盈余管理動機及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務報告因盈余管理的存在，影響到財務信息的真實性、公允性。同時也制約著財務報表使用者對于上市公司經(jīng)營情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。從現(xiàn)實情況來看，上市公司實施盈余管理是客觀存在的，也是注冊會計師從事審計執(zhí)業(yè)過程中所需要面對的一個主要問題。注冊會計師作為社會監(jiān)督方，在其審計執(zhí)業(yè)過程中對于上市公司披露財務信息的真實性、合法性和公允性，具有審計和評價的重要作用。
（三）上市公司盈余管理影響著審計意見的獨立性審計獨立性對于審計工作來說是十分重要的，在涉及到市場經(jīng)濟中各方利益時，獨立性原則被審計職業(yè)界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的“土壤”來看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動而展開盈余管理活動。注冊會計師是上市公司投資者、債權(quán)人及證券監(jiān)管部門的保護者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監(jiān)管部門的制度、法規(guī)對于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對外披露、出具非標準審計意見，同時將其體現(xiàn)在審計報告之中，已成為檢驗國內(nèi)審計市場遵循獨立審計原則質(zhì)量好壞的一個重要的標準。可以說，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關(guān)從業(yè)人員出具的審計意見，是能否真實遵循獨立性原則的重要標志。
四、總結(jié)
提高上市公司會計信息的真實性，不但可以保護其投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，這對于建立我國的社會誠信體系，對國家的進一步改革開放及提高企業(yè)的國際市場競爭力，都會起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對于審計意見的影響是客觀存在的，審計人員應很好地利用其職業(yè)判斷力，并且遵循獨立性原則對其執(zhí)業(yè)過程中所發(fā)現(xiàn)的盈余管理問題作出公允性評價及披露，以便更好提高其審計意見的質(zhì)量，并最終為上市公司的健康發(fā)展、國家的經(jīng)濟繁榮發(fā)揮其應有的作用。
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