中外稅制比較與中國稅改方向研究的論文
摘要：本文針對(duì)我國在稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置以及稅款征收和管理等各方面存在的問題，通過比較的角度探尋稅制改革的一般規(guī)律，提出適合的稅制改革思路和有關(guān)政策建議，以促進(jìn)我國社會(huì)主義和諧稅收制度的建立與不斷的完善。
關(guān)鍵詞：稅制；稅制改革
我國目前已初步建立了一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的稅收制度，對(duì)確保國家財(cái)政收入，加大對(duì)外開放和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，我國稅收政策仍存在許多需要改進(jìn)和完善的地方。研究比較各國稅制狀況，可以總結(jié)出某些富有共性的經(jīng)驗(yàn)，以便對(duì)我國稅制改革有所助益。本文通過比較對(duì)我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)、征管模式以及稅種結(jié)構(gòu)等方面的改革和優(yōu)化問題進(jìn)行了研究。
一、我國稅制現(xiàn)狀
近年來，我國稅收收入保持高速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定。2009年，全國稅收總收入完成59514.7億元，比上年同期增長(zhǎng)9.8%，同比增收5290.91億元，增速比2008年的增速回落了9個(gè)百分點(diǎn)。由于上半年工業(yè)生產(chǎn)下滑、進(jìn)口低迷、增值稅轉(zhuǎn)型等多種因素影響，國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅和進(jìn)口稅收三大主體稅種增收額僅占稅收總收入增收額的16.9％，明顯低于歷史上其他年份。消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)達(dá)到了四成以上，房地產(chǎn)交易和保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)顯著提高。其中，流轉(zhuǎn)稅收入33737.57億元，占稅收收入的56.3%；所得稅收入15483.72億元，占稅收收入的26.0%；其他稅收10534.10億元，占稅收收入的17.7%。然而，我國目前的稅收制度仍存在種種問題，總結(jié)起來大致有以下五點(diǎn)：一是稅收管理制度不健全；二是民眾保障較少；三是對(duì)于工薪階層而言稅負(fù)較重；四是法制監(jiān)督不力，稅制不健全；五是稅負(fù)不均。
二、中外稅制的比較
1.稅制結(jié)構(gòu)差異
目前大多數(shù)發(fā)達(dá)的西方國家采用的是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，采取這種稅制結(jié)構(gòu)能起到加速商品流通與交換，減少國家之間的貿(mào)易障礙，擴(kuò)大市場(chǎng)。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以增值稅和所得稅為主體的稅制模式。和大多數(shù)發(fā)展中國家和地區(qū)相同，我國人均國民收入水平和生活水平都比較低，還沒有出現(xiàn)發(fā)達(dá)國家那樣高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國際貿(mào)易，因此采用這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系更能保證國家的稅收收入。
2.中外稅種結(jié)構(gòu)的比較
稅負(fù)的提高必然會(huì)導(dǎo)致稅種的增多，高稅負(fù)國家的稅收往往呈現(xiàn)多稅種的特點(diǎn)，例如美國課征的.稅種則多達(dá)80多種。以美國為例，目前美國是以所得稅為主體稅種，主要稅收有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。我國現(xiàn)行稅制大體上可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、特定目的稅和關(guān)稅等7類。
3.中外稅收負(fù)擔(dān)的比較
從稅負(fù)結(jié)構(gòu)看，可以分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)一般采用國內(nèi)生產(chǎn)總值稅率（即稅收總額除以國內(nèi)生產(chǎn)總值）來衡量。據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，當(dāng)前我國稅負(fù)總體水平與世界相關(guān)國家比較仍然偏低，從宏觀稅負(fù)反映企業(yè)和居民的總體負(fù)擔(dān)水平來看，我國企業(yè)和居民承受的負(fù)擔(dān)并不輕。微觀稅負(fù)反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中納稅人集團(tuán)的基本單位的稅收負(fù)擔(dān)情況，以個(gè)人所得稅來進(jìn)行居民稅負(fù)的比較分析，根據(jù)國際貨幣基金組織的數(shù)據(jù)，人均GDP在350-1700美元的國家，其個(gè)人所得稅占GDP的比重平均值為2.1%，而我國為1.15%。從這個(gè)角度看，個(gè)人所得稅的總量負(fù)擔(dān)是相對(duì)較輕的。
4.征管模式比較
目前美國、英國、日本等發(fā)達(dá)國家普遍推行稅務(wù)代理制度，實(shí)行稅收的公開化、社會(huì)化。美國等西方國家相應(yīng)地建立了較為完善的稅務(wù)代理管理和稅務(wù)代理人資格認(rèn)定制度。與之相比，我國的稅法建設(shè)雖然發(fā)展很快，但具體落實(shí)到稅收征管上，還需要一定的時(shí)間。兩國稅收征管模式的差異主要體現(xiàn)在稅務(wù)管理、征收、稽查、代理等方面上。
三、我國稅制的改革和完善的設(shè)想
1.簡(jiǎn)化稅制，建立新型稅制體系
我國目前需要簡(jiǎn)化稅制，逐步建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的新型稅制體系。新一輪稅制改革應(yīng)盡量減少累進(jìn)的級(jí)數(shù)，簡(jiǎn)并稅率并減少稅前扣除，從而達(dá)到簡(jiǎn)化稅制與擴(kuò)大稅基的雙重目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅改革要擴(kuò)大征稅范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部商品征稅；實(shí)行價(jià)外稅，改變目前含稅價(jià)交易行為，把價(jià)外稅推向市場(chǎng)交易全過程。所得稅改革要充分發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的職能作用，體現(xiàn)多收入多繳納，收入越多貢獻(xiàn)越大。統(tǒng)一稅法取消過多的稅收優(yōu)惠，實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)要強(qiáng)化稅收征管，提高所得稅在整體稅收中的比重。
2.建立完善地方稅收體系
加快地方稅制改革的步伐，主要任務(wù)是完善地方稅種，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系，并開征和停征一些稅種，結(jié)合稅費(fèi)改革，將部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目改為地方稅。在稅制設(shè)計(jì)方面，地方稅中的性質(zhì)相近、交叉征收的稅種應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)并，所有稅種都應(yīng)當(dāng)內(nèi)外統(tǒng)一、城鄉(xiāng)統(tǒng)一；在稅種劃分方面，應(yīng)當(dāng)使地方也擁有一些稅源相對(duì)集中、穩(wěn)定、征管相對(duì)便利，收入充足、增收潛力較大的稅種。
3.調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)
根據(jù)我國未來政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的規(guī)劃，我國的稅制改革將繼續(xù)通過完善各個(gè)稅種，開征和停征一些稅種來調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)：一是開征社會(huì)保障稅，建立適應(yīng)國際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)。二是開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，刺激即期消費(fèi)。三是條件成熟時(shí)開征資本利得稅，以便加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓活動(dòng)的宏觀調(diào)控。四是為了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，建立環(huán)境稅收制度。
4.調(diào)整稅率
降低稅率可以減少稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面作用，增強(qiáng)稅收中性。在宏觀經(jīng)濟(jì)緊縮之時(shí)，通過減稅等供給方面的手段來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)尤其重要。在降低稅率的同時(shí)，我們還要著重解決整個(gè)財(cái)政收入制度的內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題和提高征收管理能力，以解決我國稅收比率低下的問題。
5.強(qiáng)化稅收征管體制
按照征、管、查三分離原則，對(duì)現(xiàn)有稅收征收管理職能進(jìn)行重新界定和整合，由按稅種范圍設(shè)置整合為按征收環(huán)節(jié)設(shè)置。提高稅收征管現(xiàn)代化水平，實(shí)現(xiàn)征管流程再造，加快稅收征管信息化建設(shè)，充分運(yùn)用稅收綜合征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)等信息化手段，加大現(xiàn)代科技在稅收征管中的運(yùn)用，提高征管質(zhì)量和效率。合理調(diào)配現(xiàn)有的征管資源，努力促成稅收征管功能最優(yōu)化，在部門之間有效地實(shí)行資源共享，提高征管資源的利用率。新一輪稅制改革要在全社會(huì)營造嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，努力提高征納雙方的水平，確保稅收“應(yīng)收盡收”。
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