醫(yī)院的成本是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種消耗。醫(yī)院成本核算是將一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用加以記錄、匯集、計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)，按照醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的不同項(xiàng)目、不同階段、不同范圍計(jì)算出醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)總成本和單位成本，以確定一定時(shí)期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)成本水平，考核成本計(jì)劃的完成情況，并根據(jù)不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的消耗，分配醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
1醫(yī)院成本核算的種類(lèi)
1.1按照成本計(jì)算對(duì)象分類(lèi)
（1）醫(yī)院總成本。是指醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)資金的總和。它可總括反映醫(yī)院成本狀況，評(píng)價(jià)和考核醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)水平，也是用于對(duì)外和向上級(jí)報(bào)告的財(cái)務(wù)成本。如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的醫(yī)院總成本，可劃分為為門(mén)診成本、住院成本、醫(yī)療成本、藥品成本。
（2）科室（部門(mén)）成本。按照責(zé)任會(huì)計(jì)理論方法對(duì)責(zé)任單位的成本核算是責(zé)任單位在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金。科室、部門(mén)成本主要是對(duì)責(zé)任單位并對(duì)科室的經(jīng)營(yíng)做出預(yù)測(cè)和決策，在醫(yī)院的管理中有著重要作用。
（3）醫(yī)療項(xiàng)目成本。針對(duì)每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所核算的成本，反映醫(yī)療項(xiàng)目所耗費(fèi)的資金。項(xiàng)目成本主要在于考核醫(yī)療項(xiàng)目的盈虧作為補(bǔ)償和定價(jià)的依據(jù)。
（4）單病種成本。它主要是以某一病種為核算對(duì)象，測(cè)算治療該病種所需要的基本成本支出。單病種核算有助于在不同醫(yī)院進(jìn)行費(fèi)用比較；有助于確定病種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和償付水平；有助于規(guī)范醫(yī)療行為，降低醫(yī)療費(fèi)用水平。單病種成本主要包括病房床日成本、各項(xiàng)檢查治療成本（包括化驗(yàn)費(fèi)、特殊檢查、理療等）、藥品成本、手術(shù)成本、輸血和吸氧成本等。
（5）醫(yī)療設(shè)備單機(jī)成本。對(duì)醫(yī)療設(shè)備單機(jī)進(jìn)行成本核算，多用于大型儀器設(shè)備引進(jìn)，或考核單機(jī)的效率和成本效益。對(duì)醫(yī)療設(shè)備單機(jī)進(jìn)行成本效益分析，也是評(píng)估設(shè)備引進(jìn)和投資方案的可行性、經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)先進(jìn)性的重要依據(jù)。
1.2按成本形態(tài)分類(lèi)
（1）固定成本。指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本相對(duì)固定，不受業(yè)務(wù)量變化影響的成本項(xiàng)目。
（2）變動(dòng)成本。在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化的成本。
2醫(yī)院成本核算方法
2.1完全成本法
完全成本法是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，將所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)完全計(jì)入醫(yī)療服務(wù)成本的方法，既包括變動(dòng)成本又包括固定成本。
2.2分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)法
由于醫(yī)療活動(dòng)是需要多個(gè)部門(mén)、多個(gè)步驟才能完成，要計(jì)算最終的成本結(jié)果必須按一定的'原則，把成本逐步計(jì)算，逐步結(jié)轉(zhuǎn)。為了提供按原始成本項(xiàng)目反映的醫(yī)療成本資料，在分步結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)采用了分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法既能反映醫(yī)療過(guò)程中的每一步驟的醫(yī)療成本，又能反映每一步的成本項(xiàng)目資料，解決了醫(yī)院成本核算中的難題。
3成本項(xiàng)目的選擇
醫(yī)療成本核算首先要確定醫(yī)療成本項(xiàng)目。鑒于現(xiàn)在沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的醫(yī)療成本項(xiàng)目，為了使醫(yī)療成本核算和現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相統(tǒng)一，醫(yī)療成本項(xiàng)目是遵照財(cái)政部、衛(wèi)生步的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目確定的，從而保證了成本核算資料與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的口徑一致，便于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策。
4醫(yī)院成本核算的組織實(shí)施
4.1做好基礎(chǔ)工作，規(guī)范運(yùn)作流程
（1）資產(chǎn)清查是關(guān)鍵。在成本核算前，必須對(duì)醫(yī)院各部門(mén)、各科室的資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，界定產(chǎn)權(quán)、確認(rèn)價(jià)值，核實(shí)資產(chǎn)的占有量。
（2）建立健全實(shí)物資產(chǎn)管理制度。包括實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)量、計(jì)價(jià)、驗(yàn)收、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查和盤(pán)點(diǎn)制度，是進(jìn)行成本控制、正確計(jì)算成本的重要前提。
（3）建立數(shù)據(jù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范。成本核算涉及收入和成本系統(tǒng)眾多的數(shù)據(jù)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)，要使醫(yī)院成本核算做到高效準(zhǔn)確、操作規(guī)范，就必須建立一個(gè)具有科學(xué)性、統(tǒng)一性、權(quán)威性、實(shí)用性的分類(lèi)與編碼標(biāo)準(zhǔn)，以便于計(jì)算機(jī)操作，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理各子系統(tǒng)之間信息數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)分類(lèi)和歸集，信息資源能夠共享，從而為成本核算的自動(dòng)化、科學(xué)化操作奠定良好基礎(chǔ)。
（4）建立成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程，為成本核算提供可靠依據(jù)。財(cái)產(chǎn)物資和工資的原始憑證可以采用一式多聯(lián)的形式，其他外來(lái)與成本核算有關(guān)的原始憑證應(yīng)制定合理的傳遞流程。流程內(nèi)容包括傳遞所流經(jīng)的部門(mén)，以及有關(guān)部門(mén)和人員的處理程序和期限等。
（5）制定費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，明確費(fèi)用審批權(quán)限。成本核算不僅局限于事后的記錄和計(jì)算，而且應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生之前和發(fā)生過(guò)程中加強(qiáng)審核與控制，做到有章可循，以便于有效控制成本。
4.2按受益原則歸集成本費(fèi)用
醫(yī)院成本費(fèi)用歸集是將醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、制劑加工、保障服務(wù)費(fèi)及醫(yī)院管理費(fèi)有關(guān)的成本和費(fèi)用進(jìn)行匯總的過(guò)程。醫(yī)院成本費(fèi)用的歸集，一般按設(shè)置的成本項(xiàng)目明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和匯總，各種成本的原始數(shù)據(jù)來(lái)源于各成本發(fā)生地、分為手工數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)。
（1）確定成本歸集對(duì)象。這是為了計(jì)算成本而確定的各類(lèi)歸集分配范圍。如何歸集，主要是根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象和醫(yī)院管理需要決定，可以是醫(yī)院、部門(mén)、科室，也可以是某一個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目或一個(gè)單病種。醫(yī)院層面的成本對(duì)象主要包括醫(yī)療成本、藥品成本等，并分別劃分出人力成本、材料成本、管理成本等直接成本或間接成本。部門(mén)可根據(jù)醫(yī)療服務(wù)的內(nèi)容和成本來(lái)源，劃分為藥品、輸血費(fèi)、材料費(fèi)、人力成本、各種直接管理成本或分?jǐn)偣芾沓杀镜取?/p>
（2）按受益原則歸集成本費(fèi)用。在進(jìn)行成本費(fèi)用歸集時(shí)，按照誰(shuí)受益歸集給誰(shuí)的原則，盡可能將成本歸集到最低級(jí)的明細(xì)項(xiàng)目上，同時(shí)歸集到最小的部門(mén)。
（3）確定成本計(jì)算期。成本計(jì)算期時(shí)成本計(jì)算對(duì)象所歸集費(fèi)用的期限，一般以會(huì)計(jì)期間作為成本計(jì)算期。為便于成本管理，可按月、季、年為成本計(jì)算期。
（4）按照合理原則進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂ａt(yī)院成本的費(fèi)用分?jǐn)偸歉鶕?jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，將間接成本費(fèi)用在不同成本核算對(duì)象、不同科室或不同服務(wù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，以便明確成本控制和成本管理的職責(zé)，是效益評(píng)價(jià)公平合理。
4.3實(shí)施成本分?jǐn)?/strong>
成本分?jǐn)偸菍⒛稠?xiàng)間接成本分配到相關(guān)成本對(duì)象的過(guò)程。成本費(fèi)用分?jǐn)偟膬?nèi)容主要有三個(gè)方面：不同服務(wù)對(duì)象之間的成本分?jǐn)偅豢剖覇挝婚g的分?jǐn)偅淮踩铡⒃\次和項(xiàng)目成本的分?jǐn)偂３杀痉謹(jǐn)偦A(chǔ)是某項(xiàng)間接成本分配到相關(guān)成本對(duì)象的比例。成本分?jǐn)傢樞蚴谴_定各個(gè)部門(mén)的成本向其他部門(mén)分?jǐn)偟南群箜樞颉４_定成本分?jǐn)偟闹饕瓌t有：
（1）因果關(guān)系。準(zhǔn)確確定引起間接成本變化的原因，是最準(zhǔn)確和最可信的方法。如：按照手術(shù)時(shí)間分?jǐn)偸中g(shù)室費(fèi)用、機(jī)器千瓦時(shí)間分?jǐn)傠娰M(fèi)。
（2）受益程度。按照受益程度的比例分配。如：按手術(shù)費(fèi)用分?jǐn)偸中g(shù)室費(fèi)用、按檢驗(yàn)收入分?jǐn)倷z驗(yàn)室費(fèi)用。
（3）公平平等。按照公平平等的原則分配，但公平是抽象而沒(méi)有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)。如：按照科室人數(shù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。
（4）承受能力：按照承受能力的比例分?jǐn)傂姓芾碣M(fèi)用。
醫(yī)院成本核算可以通過(guò)對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識(shí)，減少浪費(fèi)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)醫(yī)院成本核算還可以研究疾病的社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。疾病的社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的減輕程度已經(jīng)成為評(píng)價(jià)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)社會(huì)效益的重要指標(biāo)。因此，醫(yī)院成本核算最終應(yīng)體現(xiàn)在醫(yī)療成果上。
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