營業(yè)稅暫行條例：釋義

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　　第一條在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　【釋義】本條是關于營業(yè)稅納稅人的規(guī)定。

　　與舊條例第一條相比，新條例主要有以下兩點變化：

　　1、刪除了舊條例中“本條例規(guī)定的勞務”后面的“(以下簡稱應稅勞務)”。

　　2、將原先“納稅義務人(以下簡稱納稅人)”直接表述成“納稅人”。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內容：

　　一、征收營業(yè)稅應當具備的條件

　　(一)提供的行為必須是發(fā)生在中華人民共和國境內。

　　(二)提供的行為必須是屬于“提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”范圍。

　　(三)必須是為他人提供的。

　　(四)必須是有償提供。

　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅人就是根據本條規(guī)定應當繳納營業(yè)稅的單位或者個人。

　　第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　稅目、稅率的調整，由國務院決定。

　　納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內決定。

　　【釋義】本條是有關營業(yè)稅稅目稅率的規(guī)定。

　　本條新舊條例沒有發(fā)生變化。但所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》與過去相比取消了征稅范圍這個項目。其主要原因有兩個：

　　1、目前《營業(yè)稅稅目稅率表》沒有隨《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則同步修訂;

　　2、從長遠考慮，未來的經濟行為名目較多，不一定都能夠準確在征稅范圍中體現。

　　這次修訂將征稅范圍從《營業(yè)稅稅目稅率表》中刪除。我們認為，這次營業(yè)稅條例修訂在稅目稅率上著重要解決好以下三個問題：

　　一是稅目的劃分問題，原先九大稅目設置是否與目前經濟形勢發(fā)展相適應?

　　二是稅目的定義、內容是否與目前經濟狀況相適應?有無調整的必要?

　　三是稅率的設置是否體現公平稅負原則?

　　本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內容：

　　一、《營業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定稅目的劃分和稅率的設置

　　二、稅目、稅率的制定權和調整權在國務院

　　三、娛樂業(yè)稅率授權省級政府在幅度內確定。

　　第三條 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額(以下統稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　【釋義】本條是關于兼有不同稅目營業(yè)額核算的規(guī)定。

　　與舊條例第三條相比，新條例主要有以下兩點變化：

　　1、將“應稅行為”改成“應當繳納營業(yè)稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產”。

　　2、將“以下簡稱營業(yè)額”改為“以下統稱營業(yè)額”。

　　本條規(guī)定主要包括兩個方面的內容：

　　一、按不同稅目核算營業(yè)額

　　二、未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率

　第四條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。

　　【釋義】本條是有關營業(yè)稅應納稅額計算的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有兩點變化：

　　1、由條例“應納稅額以人民幣計算”改成“營業(yè)額以人民幣計算”。

　　2、將“外匯”改成“人民幣以外的貨幣”，并刪除“按外匯市場價格”。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內容：

　　一、應納稅額的計算

　　二、營業(yè)額以人民幣計算

　第五條 稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

　　【釋義】本條是有關營業(yè)稅營業(yè)額的規(guī)定。

　　與舊條例第五條相比，新條例主要刪除舊條例中“向對方”，因為在實際經濟活動中往往接受勞務方并不一定就是付款方，有的是因為接受勞務方與付款方有債權債務關系，有的是關聯企業(yè)，有的也沒有經濟利益關系(如旅游、保險、財政支出替特定對象購置經濟適用住房等)，對納稅人而言取得了應稅收入就應當納稅，至于是否是對方支付的，不應當作為前置條件。

　　(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　【釋義】本條是關于運輸業(yè)務差額征收營業(yè)稅的規(guī)定。

　　新條例本條款與舊條例相比，整合了舊條例以及舊細則的規(guī)定。主要表現在：一是將“運輸企業(yè)”調整為“納稅人”;二是將“從事運輸業(yè)務”或者“從事聯運業(yè)務”調整為“承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人”，這里其實由過去聯合運輸(或者共同運輸)調整為“總分包運輸”。

　　在理解本條款規(guī)定時，要重點把握以下三點：

　　1、必須承接運輸業(yè)務。既接受委托方的委托完成貨物或旅客空間或者位置的轉移，一般應提供運輸合同。

　　2、應當有將運輸業(yè)務分給其他單位或者個人運輸的行為，應取得分運人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。