營(yíng)業(yè)稅暫行條例：釋義

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　　第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅人的規(guī)定。

　　與舊條例第一條相比，新條例主要有以下兩點(diǎn)變化：

　　1、刪除了舊條例中“本條例規(guī)定的勞務(wù)”后面的“(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))”。

　　2、將原先“納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)”直接表述成“納稅人”。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一、征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)具備的條件

　　(一)提供的行為必須是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。

　　(二)提供的行為必須是屬于“提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”范圍。

　　(三)必須是為他人提供的。

　　(四)必須是有償提供。

　　二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅人就是根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的單位或者個(gè)人。

　　第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　【釋義】本條是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的規(guī)定。

　　本條新舊條例沒(méi)有發(fā)生變化。但所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》與過(guò)去相比取消了征稅范圍這個(gè)項(xiàng)目。其主要原因有兩個(gè)：

　　1、目前《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》沒(méi)有隨《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則同步修訂;

　　2、從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為名目較多，不一定都能夠準(zhǔn)確在征稅范圍中體現(xiàn)。

　　這次修訂將征稅范圍從《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中刪除。我們認(rèn)為，這次營(yíng)業(yè)稅條例修訂在稅目稅率上著重要解決好以下三個(gè)問(wèn)題：

　　一是稅目的劃分問(wèn)題，原先九大稅目設(shè)置是否與目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展相適應(yīng)?

　　二是稅目的定義、內(nèi)容是否與目前經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)?有無(wú)調(diào)整的必要?

　　三是稅率的設(shè)置是否體現(xiàn)公平稅負(fù)原則?

　　本條規(guī)定主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一、《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定稅目的劃分和稅率的設(shè)置

　　二、稅目、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)在國(guó)務(wù)院

　　三、娛樂(lè)業(yè)稅率授權(quán)省級(jí)政府在幅度內(nèi)確定。

　　第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額(以下統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　【釋義】本條是關(guān)于兼有不同稅目營(yíng)業(yè)額核算的規(guī)定。

　　與舊條例第三條相比，新條例主要有以下兩點(diǎn)變化：

　　1、將“應(yīng)稅行為”改成“應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”。

　　2、將“以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額”改為“以下統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額”。

　　本條規(guī)定主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一、按不同稅目核算營(yíng)業(yè)額

　　二、未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率

　第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

　　【釋義】本條是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有兩點(diǎn)變化：

　　1、由條例“應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算”改成“營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算”。

　　2、將“外匯”改成“人民幣以外的貨幣”，并刪除“按外匯市場(chǎng)價(jià)格”。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　二、營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算

　第五條 稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

　　【釋義】本條是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。

　　與舊條例第五條相比，新條例主要?jiǎng)h除舊條例中“向?qū)Ψ?rdquo;，因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往接受勞務(wù)方并不一定就是付款方，有的是因?yàn)榻邮軇趧?wù)方與付款方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的是關(guān)聯(lián)企業(yè)，有的也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(如旅游、保險(xiǎn)、財(cái)政支出替特定對(duì)象購(gòu)置經(jīng)濟(jì)適用住房等)，對(duì)納稅人而言取得了應(yīng)稅收入就應(yīng)當(dāng)納稅，至于是否是對(duì)方支付的，不應(yīng)當(dāng)作為前置條件。

　　(一)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　【釋義】本條是關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)差額征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

　　新條例本條款與舊條例相比，整合了舊條例以及舊細(xì)則的規(guī)定。主要表現(xiàn)在：一是將“運(yùn)輸企業(yè)”調(diào)整為“納稅人”;二是將“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)”或者“從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)”調(diào)整為“承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人”，這里其實(shí)由過(guò)去聯(lián)合運(yùn)輸(或者共同運(yùn)輸)調(diào)整為“總分包運(yùn)輸”。

　　在理解本條款規(guī)定時(shí)，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：

　　1、必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)。既接受委托方的委托完成貨物或旅客空間或者位置的轉(zhuǎn)移，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。

　　2、應(yīng)當(dāng)有將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人運(yùn)輸?shù)男袨椋瑧?yīng)取得分運(yùn)人開(kāi)具的交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。