貨幣資金審計的論文

實用文時間：2021-08-31 手機版

　　貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。下面是貨幣資金審計的論文，歡迎參考閱讀！

　　摘要：醫(yī)院貨幣資金審計是對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金進行的審計。由于貨幣資金是醫(yī)院資金運動的起點和終點，故它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應(yīng)過程息息相關(guān)。由于貨幣本身是一種可以充當一般等價物的特殊商品，便倍受不法分子的注視，因此，筆者結(jié)合工作實際認為，加強醫(yī)院貨幣資金的審計勢在必行。醫(yī)院貨幣資金審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面 [1，2] 。

　　1 對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審計

　　1.1 審查醫(yī)院崗位責任制度會計和出納的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續(xù)，堵塞漏洞。

　　1.2 審查醫(yī)院程序控制制度是否建立嚴格的收付業(yè)務(wù)程序。首先嚴格現(xiàn)金收付款清點制度。收付款時，要認真進行清點，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記;其次嚴格支票登記制度。開出支票要按單位、貨款用途、金額等進行登記，支票和支票專用印章要分開妥善保管。

　　1.3 審查醫(yī)院預(yù)算控制制度通過醫(yī)院預(yù)算對收支進行總體控制，超預(yù)算部分是否按有關(guān)規(guī)定辦理追加預(yù)算手續(xù)。

　　1.4 審查醫(yī)院審批控制制度是否堅持院黨委領(lǐng)導(dǎo)下的“一只筆”審批制度，超過一定數(shù)額是否經(jīng)過醫(yī)院辦公會或院常委會研究決定，以杜絕亂開口子現(xiàn)象的發(fā)生。

　　2 對醫(yī)院庫存現(xiàn)金的審計

　　對醫(yī)院庫存現(xiàn)金的審計主要是通過對現(xiàn)金日記賬的審查來進行的`。它具體包括兩個方面:

　　(1)查現(xiàn)金的發(fā)生額，以明確現(xiàn)金增減變化的過程是否正常、合規(guī);

　　(2)查現(xiàn)金的余額，以確認現(xiàn)金增減變化的結(jié)果是否真實可信。因此，現(xiàn)金的審查應(yīng)通過審查現(xiàn)金收付憑證和盤點現(xiàn)金實物來完成。

　　2.1 醫(yī)院現(xiàn)金日記賬的審計審查醫(yī)院現(xiàn)金日記賬，通常應(yīng)注意以下幾點:

　　(1)現(xiàn)金日記賬的開設(shè)是否合理合法。一般來說，一所醫(yī)院僅有一本現(xiàn)金日記賬，但是當醫(yī)院同時擁有人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金時，應(yīng)該區(qū)別不同的幣種開設(shè)明細賬，同時應(yīng)注意上述外幣現(xiàn)金的提取是否有正當?shù)呐鷾适掷m(xù)，有無違反外幣管理的規(guī)定。

　　(2)審查現(xiàn)金賬收付雙方的記載是否與實際現(xiàn)金的收支相符。

　　(3)審查庫存現(xiàn)金余額是否超過規(guī)定的限額。醫(yī)院日常零星開支所需的現(xiàn)金，通常是由開戶銀行根據(jù)醫(yī)院的實際情況來核定的。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)該及時送存銀行，以保證現(xiàn)金管理的安全。審查時若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金余額有超過規(guī)定限額的情況，應(yīng)予以糾正。但此項現(xiàn)金定額不包括醫(yī)療收費班組各收銀員的零星周轉(zhuǎn)金，及當天未及解交銀行醫(yī)療收入的現(xiàn)金。

　　(4)現(xiàn)金賬余額、小計、合計數(shù)是否正確。對現(xiàn)金賬中出現(xiàn)的紅字余額，必須查明原因，確定其性質(zhì)，是屬于記賬技術(shù)的過失錯誤，還是屬于有意的舞弊行為。

　　(5)庫存現(xiàn)金是否及時入賬。醫(yī)療收入的現(xiàn)金是否及時送存銀行，現(xiàn)金實存數(shù)是否與賬面相符，是否有以收入坐抵支出的情況。

　　(6)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否按順序入賬以及現(xiàn)金賬戶的余額方向是否正常。

　　2.2 醫(yī)院現(xiàn)金收付憑證的審查

　　2.2.1 醫(yī)院現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的審查審查現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴密為重點，認真審查原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入的問題。審查醫(yī)院現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)主要審查以下幾點:

　　(1)審查是否嚴格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)是否收取了現(xiàn)金。

　　(2)審查有無套用結(jié)算賬戶現(xiàn)象。如有的單位或個人為了利用醫(yī)院的銀行賬戶辦理匯款結(jié)算業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)賬支票或通過銀行匯款。

　　(3)審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。如有的收款人收款后不交或出納員不入賬，擅自將款挪用或轉(zhuǎn)借給他人搞非法活動。

　　(4)審查是否有涂改或弄虛作假，從中竊取現(xiàn)金。審查收據(jù)的抬頭、日期、摘要、金額等是否有涂改現(xiàn)象;審查有無采取偷梁換柱的方法，如開給交款聯(lián)的憑證與現(xiàn)金入賬聯(lián)和存根聯(lián)的憑證兩次填寫，一大一小。

　　(5)審查有無銷毀收據(jù)進行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收款憑證存根是否有缺本缺頁的情況;用收款憑證存根與收款入賬收據(jù)進行核對，查明是否如數(shù)收賬;審查收款次數(shù)與額度有無異常現(xiàn)象，如有不合常規(guī)的現(xiàn)象要深入調(diào)查清楚。

　　2.2.2 醫(yī)院現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的審查醫(yī)院現(xiàn)金支付主要審查以下內(nèi)容:

　　(1)審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而支付了現(xiàn)金。

　　(2)審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，一切未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準、有關(guān)人員審核和無經(jīng)手人簽章的付款憑證，出納人員不得支付現(xiàn)金。

　　(3)審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題。所有單位和個人，不得以銀行轉(zhuǎn)賬或匯款等方式，將不屬本單位經(jīng)濟往來款項轉(zhuǎn)到本單位賬戶套取現(xiàn)金。

　　(4)審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定。審查憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，有無違反制度、法律的行為。憑證是否真實有效，有無未經(jīng)稅務(wù)部門統(tǒng)一印制蓋章的假的發(fā)票，有無大、小寫金額不相符，有無抬頭不屬被審單位的發(fā)票等情況。

　　(5)審查有無虛報冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象。虛報冒領(lǐng)容易發(fā)生在自制憑證上，審查時可用相關(guān)性憑證核對。如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間，住宿天數(shù)核對。

　　(6)審查支取現(xiàn)金的單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦、消字、退色等痕跡，有無重寫和加字以小改大等現(xiàn)象。

　　(7)審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)，竊取現(xiàn)金的貪污行為。有的采購人員為了貪污公款，不擇手段，有的是通過關(guān)系“幫忙”，有的是通過給“手續(xù)費”，有的則是雙方互相串通，采取虛列購買物品，空開發(fā)票，虛報經(jīng)費的手法進行貪污作弊。因此，審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。

　　2.3 醫(yī)院現(xiàn)金借據(jù)的審查

　　(1)審查因公借款是否符合規(guī)定，對借款用途不明、超過現(xiàn)金支出范圍、未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準的借據(jù)，要認真查清，分別情況嚴肅處理。

　　(2)審查是否嚴格控制私借公款。—般不準私人借支公款，個別確有特殊情況需借用公款的，應(yīng)在本人一個月工資內(nèi)，須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準，借款期最長不超過三個月，逾期不還者，由財務(wù)部門從本人工資中扣還。

　　(3)審查因公外出和探親預(yù)借路費是否填寫借據(jù)，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準;歸隊后是否及時結(jié)算報銷。

　　2.4 醫(yī)院庫存現(xiàn)金實有數(shù)審查

　　2.4.1 清查庫存現(xiàn)金的基本程序審查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出鈉員在審計人員的監(jiān)督下進行盤點。

　　2.4.2 清查庫存現(xiàn)金應(yīng)注意的事項

　　(1)清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊抽查法進行，不能事先預(yù)告，以防臨時抵補湊數(shù)，搪塞漏洞。

　　(2)要選擇適當時間和方法。由于在進行業(yè)務(wù)工作時間內(nèi)清點現(xiàn)金，常常會影響正常工作的進行，因而應(yīng)選擇在出納業(yè)務(wù)結(jié)束后或在指定停止現(xiàn)金收付的時間內(nèi)進行。

　　(3)清點庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，必須由清點人員復(fù)點并承認，要立即查明情況和原因，查點清單必須由出納員簽章，所有參加查點的人員，都要簽字作證，以免發(fā)生糾紛。

　　(4)發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及賬外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途。

　　3 醫(yī)院銀行存款的審計

　　銀行存款按其存款的期限和性質(zhì)不同，可分為定期存款和活期存款，按其幣種不同又可分為外幣存款和人民幣存款。

　　3.1 醫(yī)院定期存款的審查主要審查定期存款的余額是否真實，存單抬頭是否與醫(yī)院名稱一致，存單期限是否有效，存單的利率是否合理。

　　3.2 醫(yī)院活期存款的審查銀行活期存款的審查與對庫存現(xiàn)金審查類似，一方面是通過銀行收付款憑證來審查銀行存款發(fā)生額情況，另一方面是經(jīng)過銀行對賬單審查銀行余額情況。銀行日記賬既是溝通發(fā)生額和余額的橋梁，又是銀行收支業(yè)務(wù)的分類匯總，故也是進行銀行存款審計的重要環(huán)節(jié)。

　　3.2.1 醫(yī)院銀行存款日記賬的審查主要審查銀行賬戶開設(shè)情況，銀行賬戶管理情況，有無套取現(xiàn)金情況及銀行收付業(yè)務(wù)的對應(yīng)科目。

　　3.2.2 對銀行存款收入憑證審查主要審查現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況

　　3.2.3 對銀行存款支出憑證的審查主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。

　　3.2.4 對銀行存款出納賬與銀行對賬單的審查將銀行出納日記賬和銀行對賬單核對是對貨幣資金審計中的一個重要環(huán)節(jié)。

　　銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額應(yīng)相等。經(jīng)審查兩者出現(xiàn)不等情況，看是否是以下四種情況造成的:

　　一是“銀行已收而醫(yī)院財務(wù)未收”，

　　二是“銀行已付而醫(yī)院財務(wù)未付”，

　　三是“醫(yī)院財務(wù)已收而銀行未收”，

　　四是“醫(yī)院財務(wù)已付而銀行未付”。

　　對于未達賬項，審計人員可以審閱銀行調(diào)節(jié)表，并使未達賬項在下期銀行對賬單中得以證實。對于登賬錯誤，應(yīng)在查明原因、明確責任的基礎(chǔ)上，由醫(yī)院財務(wù)或銀行予以調(diào)整處理。

　　參考文獻

　　1 徐茂林，肖文八.審計手冊，北京:中國審計出版社，2000，86-126.