營業(yè)稅改增值稅的困境與對策研究論文

　　2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營業(yè)稅改增值稅的任務(wù)，克服營業(yè)稅、增值稅并行的缺憾，2013年8月，營業(yè)稅改增值稅在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上紅紅火火地在全國范圍內(nèi)鋪開了。在有形動產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍的基礎(chǔ)上，2014年6月1日電信業(yè)營改增試點(diǎn)工作在全國范圍鋪開，接著，生活類服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)被逐步納入增值稅體系。營業(yè)稅改征增值稅克服了營業(yè)稅重復(fù)計(jì)征的最大缺陷，發(fā)揚(yáng)了增值稅抵扣的優(yōu)點(diǎn)，不是簡單的轉(zhuǎn)改，而是重大的制度創(chuàng)新，是我國政府適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重大決策，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營業(yè)稅改增值稅固然有優(yōu)勢，但也存在轉(zhuǎn)改的困境，有必要進(jìn)行深入研究，探尋解決策略。

一、營業(yè)稅改增值稅的意義

　　(一)有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　營業(yè)稅稅賦重，重復(fù)征稅，出口不退稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。營業(yè)稅改增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使多個行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)降低。比如:理論上假設(shè)能取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所需的所有憑證，建筑業(yè)稅負(fù)將大大減輕，因?yàn)椴槐赜萌繝I業(yè)收入繳納營業(yè)稅，購買機(jī)器設(shè)備、材料的稅額可以抵扣。金融業(yè)企業(yè)不像過去既要承擔(dān)營業(yè)稅又要繳納增值稅，因?yàn)榘凑諣I改增的實(shí)施辦法只對貸款、金融經(jīng)紀(jì)和保險業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)創(chuàng)造的增值額征稅，對過戶費(fèi)、開戶費(fèi)等代收費(fèi)用和商業(yè)銀行不良貸款引發(fā)的應(yīng)收未收利息的稅負(fù)不再征稅。出口企業(yè)享受零稅率政策，減輕了稅負(fù)，因?yàn)樵鲋刀惛淖兞藸I業(yè)稅無法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)和采掘也都是受益的行業(yè)。另外，七類行業(yè)增值稅征收率的降低、增值稅價外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小、增值稅先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業(yè)的稅負(fù)減輕。

　　(二)有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

　　新一輪世界經(jīng)濟(jì)增長主要是由結(jié)構(gòu)調(diào)整推動的，而稅收是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要手段。1994年稅制改革確定制造業(yè)實(shí)施增值稅，制造業(yè)按照應(yīng)稅勞務(wù)抵扣的范圍擴(kuò)大，原先不能抵扣的費(fèi)用可以抵扣，抵扣數(shù)額同時增加，企業(yè)負(fù)擔(dān)由此減輕，產(chǎn)品成本也隨之下降，行業(yè)和企業(yè)的競爭力大大提高。毫無疑問，營業(yè)稅改增值稅對制造業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用，在一定程度上促使我國成為制造業(yè)大國。服務(wù)業(yè)的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務(wù)業(yè)仍然實(shí)施營業(yè)稅，營業(yè)稅的種種弊端制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。鑒于已有的改革經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，必須加快營業(yè)稅改為增值稅的步伐，否則會影響“十二五”期間服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

　　(三)有利于集約型經(jīng)濟(jì)增長方式

　　一般而言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會出現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)增長方式，比如粗放型、集約型經(jīng)濟(jì)增長方式等。粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式以數(shù)量、增長速度為中心，依靠資金、勞動力和自然資源等生產(chǎn)要素增量投入來提高產(chǎn)出水平;集約型經(jīng)濟(jì)增長方式不以資源浪費(fèi)、環(huán)境惡化等為代價，主要依靠提高生產(chǎn)率的綜合要素來提高產(chǎn)出水平，用最低成本創(chuàng)造最大利潤。正因?yàn)榇址判徒?jīng)濟(jì)增長方式存在工藝落后、質(zhì)量差、資源耗費(fèi)高、效益低、資金周轉(zhuǎn)慢、環(huán)境污染重等問題，所以我們要改變這種高能耗低產(chǎn)出的增長方式，以科技發(fā)展帶動經(jīng)濟(jì)效益，采取集約化方式，這是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀要求的，是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開放的需要，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低級階段，考慮到資源、環(huán)境、人力、科技等綜合因素，以質(zhì)量取勝，那就會避免粗放型經(jīng)濟(jì)增長帶來的問題。集約型經(jīng)濟(jì)增長方式要求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中依靠科技力量，在生產(chǎn)中增加科學(xué)技術(shù)含量，提高科學(xué)技術(shù)水平。依靠科技、發(fā)展科技，需要稅收、財(cái)政、技術(shù)、人力等多個方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營業(yè)稅政策不但制約了設(shè)計(jì)、研究型企業(yè)的發(fā)展，而且對其他企業(yè)吸收新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品構(gòu)成障礙，對于非設(shè)計(jì)研發(fā)型企業(yè)吸收別人的新技術(shù)、新成果，就要提高稅收，只對自行研發(fā)的技術(shù)、產(chǎn)品實(shí)行較低的稅收政策。在營改增之前，企業(yè)外購新技術(shù)、新研究成果而支付的價款中包含的營業(yè)稅不能抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負(fù)。營業(yè)稅改為增值稅后，不但避免了重復(fù)征稅，還規(guī)定高科技企業(yè)享受6%的較低稅檔，享受產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠，以提高企業(yè)盈利水平，激勵企業(yè)朝著高科技、創(chuàng)新型發(fā)展，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。另外，營改增有利于擴(kuò)展增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

二、營業(yè)稅改增值稅的困境

　　(一)沖擊地方財(cái)政體系遭遇改革阻力

　　繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營業(yè)稅歸地方所有，是地方財(cái)政收入的主要來源，是地方稅的第一大稅種。營業(yè)稅改增值稅，帶來中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權(quán)利大大減少，即便將地方營業(yè)稅改征為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會影響到地方財(cái)政相對獨(dú)立的收支管理權(quán)和平衡權(quán)。地方財(cái)政收支體系面臨沖擊，結(jié)果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當(dāng)，將會給全面推行營業(yè)稅改增值稅帶來阻力。

　　(二)核算方式轉(zhuǎn)變導(dǎo)致稅改步伐放緩

　　從總體來看，營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方式方法也產(chǎn)生了很大影響。例如:建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在材料購買和發(fā)出、承包和分包、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)都要進(jìn)行增值稅核算工作，只在計(jì)提和繳納營業(yè)稅時做賬，可見營業(yè)稅改增值稅加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。已經(jīng)習(xí)慣采用原有核算方法的財(cái)務(wù)人員一般會排斥改變。營改增之后，財(cái)務(wù)及稅務(wù)人員需要盡快學(xué)習(xí)新的稅收規(guī)則和不同的稅率，需要對費(fèi)用、成本等分離價稅，分別核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，需要增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險防范等，如果不及時充電，就會在微觀層面拖延稅改的進(jìn)度。

　　(三)金融業(yè)稅制難以設(shè)計(jì)影響營改增推進(jìn)

　　金融業(yè)的稅制設(shè)計(jì)比較難。一是難以精準(zhǔn)計(jì)量金融業(yè)增值稅課稅基礎(chǔ)，比如銀行貸款業(yè)務(wù)的利息包含增加值、資金成本、違約風(fēng)險補(bǔ)償、通貨膨脹補(bǔ)償?shù)龋箿?zhǔn)確衡量增值稅的計(jì)稅依據(jù)的獲取十分困難。二是難以確定金融業(yè)增值稅的征收方式。金融業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等很多行業(yè)，難以采取統(tǒng)一的征收方式。三是難以確定金融業(yè)增值稅的稅率。由于金融保險業(yè)主要靠勞務(wù)和資產(chǎn)取得收入，原材料投入相對比較少，在只允許企業(yè)抵扣設(shè)備和原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下:如果適用現(xiàn)在的增值稅稅率，稅負(fù)將大大提升;如果要采取降低增值稅稅率的方式來避免這種負(fù)面影響，具體稅率也難以測算。

　　(四)建筑業(yè)理論稅負(fù)值與實(shí)際測試結(jié)果差距較大

　　建筑施工企業(yè)從農(nóng)民手中購買的磚瓦、沙石等材料通常無法取得符合規(guī)定的憑證，供應(yīng)商提供建筑物資時對開發(fā)票與不開發(fā)票執(zhí)行不同的價格，轉(zhuǎn)包與分包行為也難以取得發(fā)票。因此鑒于建筑業(yè)業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性、成本構(gòu)成的特殊性等原因，營改增稅負(fù)可能不減反增。對全國部分建筑施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果顯示，如采用11%的試點(diǎn)稅率，營改增后，稅負(fù)不降反升。對于量多面廣、吸納就業(yè)、產(chǎn)值利潤率低、現(xiàn)金流緊張的.中小建筑企業(yè)而言，可能憂慮多于期待。此外，營改增對個別行業(yè)短期內(nèi)的促進(jìn)作用不明顯。如:交通運(yùn)輸業(yè)由于固定資產(chǎn)建設(shè)周期長、使用壽命長等原因，營改增的作用很有限;電信業(yè)的成本、費(fèi)用下降比若小于收入下降比，利潤將有所下降;等等。