摘要：本文主要從國(guó)企的角度出發(fā)，針對(duì)目前建設(shè)項(xiàng)目成本管理工作的現(xiàn)狀和問(wèn)題，結(jié)合常用的審計(jì)辦法，重點(diǎn)分析如何更好地系統(tǒng)化應(yīng)用審計(jì)辦法，提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到對(duì)造價(jià)的有效控制。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控管理論文
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目管理通常概述為“三控三管一協(xié)調(diào)”，三控即質(zhì)量控制、造價(jià)控制、進(jìn)度控制，三管即合同管理、信息管理、職業(yè)健康安全管理，一協(xié)調(diào)即協(xié)調(diào)與相關(guān)單位關(guān)系。其中造價(jià)控制是國(guó)企對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理的重要工作之一。近年來(lái)，我國(guó)工程建設(shè)投資項(xiàng)目較為膨脹，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目增多，公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行完善建設(shè)，國(guó)家對(duì)國(guó)企技術(shù)改造，科技投資帶來(lái)的配套建設(shè)項(xiàng)目也在逐年增加。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，大量的變更洽商、施工索賠、結(jié)算超概等事件突顯，尤其施工企業(yè)追求利潤(rùn)虛報(bào)工程結(jié)算的行業(yè)弊端，暴露出國(guó)企在工程造價(jià)管理方面的不足，也導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)較大，難度增加。由此做好工程審計(jì)工作的重要性越發(fā)顯現(xiàn)，如何運(yùn)用有效的審計(jì)辦法，達(dá)到造價(jià)控制的目標(biāo)，逐漸成為國(guó)企在建設(shè)項(xiàng)目管理中重點(diǎn)探索的課題。
二、工程審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題
在國(guó)企工程建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)主要有如下兩種情況：一種是國(guó)家審計(jì)署指派審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)國(guó)企技改項(xiàng)目，即以政府投資和以政府投資為主的項(xiàng)目，進(jìn)行審計(jì);一種是國(guó)企根據(jù)國(guó)家監(jiān)管要求或內(nèi)部管理需求，由內(nèi)部審計(jì)部門或委托專業(yè)造價(jià)咨詢公司對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》針對(duì)第一種情況有明確的規(guī)定，關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、程序等內(nèi)容。國(guó)企內(nèi)部工程審計(jì)沒(méi)有明確的法律法規(guī)對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，通常企業(yè)采用的工程審計(jì)方法主要是工程結(jié)算審計(jì)，工程竣工結(jié)算審計(jì)一定程度上為國(guó)企建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計(jì)隨著發(fā)展，逐漸浮現(xiàn)出的新問(wèn)題是工程結(jié)算審計(jì)是工程竣工后的事后審計(jì)，針對(duì)的標(biāo)的主要是施工企業(yè)工程結(jié)算書(shū)，存在單一性、片面性和滯后性。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)階段遇到的問(wèn)題集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1、由于工程招投標(biāo)階段，工程量清單漏項(xiàng)、計(jì)量有誤，招標(biāo)圖紙前后矛盾，做法缺失，投標(biāo)文件不均衡報(bào)價(jià)等問(wèn)題，為工程結(jié)算埋下隱患;
2、由于合同簽訂階段，對(duì)于人材機(jī)調(diào)價(jià)原則、變更洽商約定，結(jié)算審計(jì)規(guī)定等關(guān)鍵條款無(wú)表述或表述不清，為工程結(jié)算留下漏洞;
3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價(jià)格無(wú)認(rèn)定，隱蔽工程簽證不及時(shí)不規(guī)范，造成工程造價(jià)難準(zhǔn)確計(jì)量，以及可能發(fā)生的工期索賠問(wèn)題;
4、由于結(jié)算階段，抓住建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格與造價(jià)信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設(shè)備價(jià)格無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)參考，通過(guò)工程結(jié)算套高價(jià)格鉆空子。在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，施工企業(yè)會(huì)統(tǒng)一計(jì)算建設(shè)投入成本，并結(jié)合應(yīng)獲利情況，確定結(jié)算數(shù)額，組織工程結(jié)算書(shū)的編報(bào)，往往通過(guò)抓住工程量清單漏項(xiàng)錯(cuò)誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結(jié)算額達(dá)到目的，堅(jiān)持不讓步，導(dǎo)致建設(shè)單位處于被動(dòng)狀態(tài)。對(duì)于大多數(shù)國(guó)企，尤其是軍工企業(yè)，均非建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)，面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況往往無(wú)從下手，無(wú)法有效造價(jià)控制。
三、工程審計(jì)的系統(tǒng)化應(yīng)用辦法
針對(duì)工程結(jié)算審計(jì)面臨的問(wèn)題，本文提出工程審計(jì)可調(diào)整介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，與工程實(shí)施同步進(jìn)行，從工程招投標(biāo)階段即介入，覆蓋施工全過(guò)程，直至工程竣工結(jié)算，引入工程預(yù)算審計(jì)、工程過(guò)程審計(jì)，結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)，應(yīng)用系統(tǒng)化審計(jì)辦法跟蹤審計(jì)，可達(dá)到工程造價(jià)控制的目標(biāo)。
(一)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
目前根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范等對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)定，一般采用工程量清單計(jì)價(jià)方式進(jìn)行招投標(biāo)，并采用固定單價(jià)計(jì)價(jià)方式簽訂合同。國(guó)企在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段委托一家具備招標(biāo)代理資質(zhì)的單位編制招標(biāo)文件和組織招標(biāo)活動(dòng)，委托一家具備造價(jià)咨詢資質(zhì)的單位以施工圖為基礎(chǔ)編制工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。因?yàn)檎袠?biāo)文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時(shí)修改，清單和控制價(jià)圈定了工程造價(jià)的基本范圍并作為投標(biāo)報(bào)價(jià)主要依據(jù)，所以招標(biāo)文件、清單和控制價(jià)的編制水平和好壞在一定程度上對(duì)工程造價(jià)具有重要影響。本文建議在該階段即邀請(qǐng)審計(jì)公司介入，采用工程預(yù)算審計(jì)辦法，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件和合同、清單和控制價(jià)，審計(jì)要點(diǎn)應(yīng)包括如下4項(xiàng)內(nèi)容：
1、審核招標(biāo)文件和合同中是否明確清楚與工程造價(jià)相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容，如可調(diào)價(jià)人材機(jī)范圍和原則、物價(jià)波動(dòng)引發(fā)價(jià)格調(diào)整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價(jià)格調(diào)整原則、新子目的單價(jià)認(rèn)價(jià)原則、工程審計(jì)流程約定等;
2、審核工程量清單編制是否完整準(zhǔn)確，清單列項(xiàng)有無(wú)漏項(xiàng)和錯(cuò)誤，工程量計(jì)量是否有誤，項(xiàng)目編碼有無(wú)重復(fù)，清單項(xiàng)目特征描述是否錯(cuò)誤含糊;
3、在工程量清單審核過(guò)程中，應(yīng)同時(shí)核對(duì)各專業(yè)施工圖，發(fā)現(xiàn)施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯(cuò)誤;
4、審核招標(biāo)控制價(jià)是否符合現(xiàn)行清單計(jì)價(jià)規(guī)范，單價(jià)計(jì)算依據(jù)是否合理，措施項(xiàng)目選用和計(jì)價(jià)是否合理，工程取費(fèi)是否執(zhí)行對(duì)應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，材料暫估單價(jià)和專業(yè)工程暫估價(jià)是否計(jì)價(jià)合理，暫列金額、計(jì)日工是否列項(xiàng)合理，總承包服務(wù)費(fèi)是否按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取。通過(guò)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，消除和降低招標(biāo)文件、合同、清單和控制價(jià)，以及施工圖的問(wèn)題，約定好了調(diào)價(jià)定價(jià)原則，在源頭上就控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，圈定工程的合理造價(jià)，減少工程造價(jià)爭(zhēng)議的情況，為后續(xù)的工程過(guò)程審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。
(二)工程過(guò)程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
工程在完成招投標(biāo)和合同備案并辦理開(kāi)工手續(xù)后即可組織施工，影響工程造價(jià)變化的因素集中在施工階段體現(xiàn)，主要包括現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)問(wèn)題的簽證、設(shè)計(jì)單位出的設(shè)計(jì)變更、建設(shè)單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導(dǎo)致的人材機(jī)價(jià)格調(diào)整，以及暫估價(jià)認(rèn)價(jià)等。本文建議在該階段采用工程過(guò)程審計(jì)辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價(jià)調(diào)整的情況，可確保工程計(jì)量和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。審計(jì)工作主要圍繞如下4項(xiàng)內(nèi)容展開(kāi)：
1、審查合同執(zhí)行情況。對(duì)施工階段構(gòu)成合同組成部分的雙方的協(xié)議、信函、紀(jì)要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價(jià)，確保前后一致并準(zhǔn)確完整;工程付款是否按合同約定時(shí)間支付;工程實(shí)施進(jìn)度是否按照約定工期執(zhí)行等;
2、審查現(xiàn)場(chǎng)簽證。專業(yè)審計(jì)人員及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)過(guò)程中清單漏項(xiàng)、圖紙錯(cuò)誤等涉及清單、圖紙及現(xiàn)場(chǎng)三者有不符的情況，進(jìn)行實(shí)際工程量的簽證;對(duì)隱蔽工程應(yīng)在掩蓋前記錄取證，對(duì)未取證的有疑點(diǎn)的隱蔽工程采用抽樣定點(diǎn)開(kāi)挖法[4]核實(shí)工程量。
3、審查變更洽商。審查設(shè)計(jì)變更和工程洽商的內(nèi)容是否明確，工程量是否可準(zhǔn)確計(jì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要求設(shè)計(jì)返回修改或者補(bǔ)充對(duì)應(yīng)工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價(jià)的'，要求施工單位隨變更洽商申報(bào)經(jīng)濟(jì)洽商，過(guò)程審計(jì)確定工程變更價(jià)款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價(jià)認(rèn)價(jià)。對(duì)于合同約定的暫估價(jià)材料和暫估價(jià)工程，在實(shí)施階段對(duì)價(jià)格確認(rèn)工作進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，確保認(rèn)價(jià)手續(xù)合規(guī)、資料齊全。通過(guò)工程過(guò)程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，可使施工合同及付款合規(guī)執(zhí)行，保證變更洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫估價(jià)認(rèn)價(jià)的準(zhǔn)確性、完整性和連續(xù)性，及時(shí)響應(yīng)和處理問(wèn)題避免工期索賠，確保了實(shí)施階段的造價(jià)控制，同時(shí)也對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度控制起到積極作用。
(三)工程結(jié)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后，施工單位申報(bào)工程結(jié)算書(shū)，經(jīng)監(jiān)理單位初步審核后，報(bào)審計(jì)公司進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，工程結(jié)算審計(jì)為工程結(jié)算的最終節(jié)點(diǎn)，確定了建設(shè)項(xiàng)目最終造價(jià)，應(yīng)充分重視工程結(jié)算審計(jì)工作。在工程結(jié)算階段，結(jié)合招投標(biāo)階段的工程預(yù)算審計(jì)和施工階段的工程過(guò)程審計(jì)的成果，有理有據(jù)，應(yīng)用工程結(jié)算審計(jì)辦法，依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證、經(jīng)濟(jì)洽商審核結(jié)果、暫估價(jià)認(rèn)價(jià)單等工程資料，對(duì)于合同內(nèi)外涉及量、價(jià)、取費(fèi)等變化的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行整體核算，保證審計(jì)的依據(jù)合規(guī)、計(jì)量準(zhǔn)確、價(jià)格合理、內(nèi)容完整。
四結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，造價(jià)管理作為建設(shè)項(xiàng)目管理中重要工作，應(yīng)貫穿于項(xiàng)目各個(gè)階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導(dǎo)致失控。充分利用好審計(jì)辦法的系統(tǒng)化應(yīng)用手段，將預(yù)算審計(jì)、過(guò)程審計(jì)和結(jié)算審計(jì)有機(jī)結(jié)合，合理應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，可有效控制工程造價(jià)，獲得良好投資效益。并作為建設(shè)單位和審計(jì)公司的寶貴經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)其他建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)管理工作。
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