［摘要］管理會計是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。應(yīng)用管理會計需戰(zhàn)略先行，不同的戰(zhàn)略決定了企業(yè)管理的重點不同，需要的信息、技術(shù)不同。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對戰(zhàn)略的研究，形成企業(yè)的中長期規(guī)劃和計劃，通過全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為財務(wù)目標(biāo)，加強(qiáng)成本控制的手段及效果，充分利用績效管理，保障戰(zhàn)略實施不偏離。
［關(guān)鍵詞］應(yīng)用;管理會計;戰(zhàn)略
先行財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會計的應(yīng)用及研究在全國范圍內(nèi)掀起了一股熱潮。筆者認(rèn)為，企業(yè)在選擇應(yīng)用管理會計時，必須先明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略來設(shè)計建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展需要的管理會計體系。
一、應(yīng)用管理會計為什么要戰(zhàn)略先行
1.應(yīng)用管理會計戰(zhàn)略先行，是由管理會計的定義決定的。管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。美國管理會計師協(xié)會2008年將管理會計定義為：管理會計是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。管理會計就是以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、管理過程等信息進(jìn)行深加工和再利用，參與經(jīng)濟(jì)管理過程中的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，管理會計作為一種技術(shù)和手段，應(yīng)該圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略來開展實施。2.應(yīng)用管理會計需戰(zhàn)略先行，是由戰(zhàn)略的特征決定的。戰(zhàn)略有四大特征：第一，戰(zhàn)略是對全局的把握，而全局的概念中既包括時間上的過去、現(xiàn)在和未來，也包括跨越了產(chǎn)品、技術(shù)、市場邊界等空間上的概念。第二，戰(zhàn)略指明了行動的方向，方向?qū)α瞬挪慌侣愤h(yuǎn)；第三，制定和實施戰(zhàn)略都要針對一定對象，揚(yáng)長避短才能發(fā)揮最大的效力；第四，戰(zhàn)略具有預(yù)見性，它不是對以往過去經(jīng)驗的重復(fù)，而是對未來的展望。戰(zhàn)略的四大特征決定了管理會計在應(yīng)用時只有緊跟企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，牢牢抓住企業(yè)發(fā)展的重點，有的放矢，才能把企業(yè)有限的資源充分利用好。3.不同的戰(zhàn)略決定了企業(yè)管理的重點不同，需要的信息、技術(shù)不同。戰(zhàn)略：即作戰(zhàn)的謀略。從管理學(xué)的角度來講，戰(zhàn)略即是一個企業(yè)在其經(jīng)營管理過程中選擇如何應(yīng)對市場競爭的策略。邁克爾波特在《什么是戰(zhàn)略》中說到“戰(zhàn)略就是創(chuàng)造一種獨特、有利的定位，確定做什么或不做什么，以及各項運營活動之間如何配稱”，戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要戰(zhàn)術(shù)。不同性交通財會2016.01（總第342期）質(zhì)的企業(yè)有不同的戰(zhàn)略；同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也會有不同的戰(zhàn)略。不同的戰(zhàn)略需要不同的戰(zhàn)術(shù)、技巧、關(guān)注點及控制系統(tǒng)。工具的使用要配合企業(yè)的戰(zhàn)略需求，目的是保障戰(zhàn)略的落地實施，而管理會計正好為解決不同的問題準(zhǔn)備了不同的工具。
二、企業(yè)戰(zhàn)略怎樣與管理會計應(yīng)用結(jié)合
1.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對戰(zhàn)略的研究，形成企業(yè)的中長期規(guī)劃和計劃。企業(yè)的戰(zhàn)略決定了企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的主要方向，它是一個組織的共同愿望。企業(yè)對戰(zhàn)略的研究，實際上也是一個厘清企業(yè)經(jīng)營方向，明確企業(yè)行業(yè)定位、客觀分析企業(yè)優(yōu)勢劣勢，以及盤點企業(yè)內(nèi)部資源的過程。戰(zhàn)略，簡單地說就是明確企業(yè)要做什么，做多大，哪些事情能做，那些事情不能做，錢和人往那兒投。戰(zhàn)略規(guī)劃是幫助一個企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)和任務(wù)的路徑選擇。管理會計在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略中起著很大的作用，它既可以從企業(yè)過去和現(xiàn)在的實際經(jīng)營中為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有用信息，還可以對這些財務(wù)和非財務(wù)信息進(jìn)行計量，并及時以報告形式送達(dá)管理層，幫助管理層制定中長期運營計劃，保證資源的有效利用。因此，應(yīng)用管理會計，首先要利用管理會計的工具，在企業(yè)戰(zhàn)略制定和分解過程中，加強(qiáng)對企業(yè)資源的分配。2.將戰(zhàn)略分解到業(yè)務(wù)計劃并通過全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為財務(wù)目標(biāo)戰(zhàn)略是有層次的，當(dāng)企業(yè)制定好公司整體戰(zhàn)略后，就需要制定企業(yè)的競爭性戰(zhàn)略和職能性戰(zhàn)略，而后再分解成為各分項目標(biāo)。好的分項目標(biāo)明確了跟蹤進(jìn)程和績效的定量措施，比如：預(yù)期的行動、行動時間、預(yù)期績效水平、責(zé)任人等。分項目標(biāo)就是將總的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，落實到具體的業(yè)務(wù)工作計劃中去的一個必備過程，是將業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略有效連接的紐帶。而全面預(yù)算管理則是一個把業(yè)務(wù)預(yù)算變成財務(wù)預(yù)算的.強(qiáng)力抓手。成功的預(yù)算很好地協(xié)調(diào)了組織的資源與組織戰(zhàn)略，確定了一段時間內(nèi)為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所需要的資源和投入。管理會計為預(yù)算的編制提供了一系列的編制方法，但是企業(yè)應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略的需要選擇合適的預(yù)算方法，而不應(yīng)該盲目的追求時髦或跟風(fēng)。例如：以持續(xù)改進(jìn)和徹底改造其運營為目標(biāo)的公司顯然不應(yīng)采用增量預(yù)算制度。對產(chǎn)品較少、營運較穩(wěn)定的公司而言，花大力氣實施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算顯然是不劃算的。3.加強(qiáng)成本控制的手段及效果，保證企業(yè)經(jīng)營過程不偏離戰(zhàn)略。如果不加以正式的控制制度，全面預(yù)算也只不過是實現(xiàn)了預(yù)測功能，企業(yè)的戰(zhàn)略也不能得到落地實施的保障。企業(yè)在預(yù)算實施過程的管理中，需重點關(guān)注資源的使用效率和達(dá)成目標(biāo)的效益，效率是指資源的使用效率，即達(dá)成某個目標(biāo)所產(chǎn)生的資源消耗。而效益指多大程度上達(dá)成了目標(biāo)。資源消耗以成本的形式反映在財務(wù)報表中，企業(yè)管理者可以通過運用管理會計提供的彈性預(yù)算以及標(biāo)準(zhǔn)成本制度等方法，對經(jīng)營行為的實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行差異分析，實時監(jiān)控組織目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)度，與各層級管理者保持有效溝通，采取相應(yīng)措施，才能確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。4.績效評價指標(biāo)的選擇要與戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一，注重中長期目標(biāo)的引導(dǎo)，充分利用績效管理，保障戰(zhàn)略實施不偏離。正如預(yù)算的功能是資源分配而不是業(yè)績評價一樣，績效管理的作用應(yīng)該是指引方向和激勵員工，業(yè)績評價只是為了分析實際工作與戰(zhàn)略預(yù)期的差距，是為了引導(dǎo)戰(zhàn)略實施的一個手段，而不是目的。但是在實際工作中，人們更多的把關(guān)注的重點放在了評價考核上，因此也造成了現(xiàn)在的績效管理實施過程中企業(yè)管理者變得目光短淺，僅追求短期效益，盲目追求指標(biāo)的完成率，而忽視指標(biāo)與戰(zhàn)略的承接性，忽視企業(yè)的長期利益；同時也忽略了與參與者的溝通，使參與者不能很好的將本職工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略變成了兩張皮，戰(zhàn)略也就成了紙上談兵。為了避免出現(xiàn)這樣的情況，績效評價指標(biāo)的選擇要與戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一，注重中長期目標(biāo)的引導(dǎo)，充分利用績效管理中的平衡計分卡等工具，將資源集中于戰(zhàn)略的實施。平衡計分卡，是一種戰(zhàn)略性的評估和管理系統(tǒng)，它將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為相平衡的四個方面，既包含了財務(wù)指標(biāo)，也包含非財務(wù)類指標(biāo)，既關(guān)注企業(yè)過去的業(yè)績，也關(guān)注企業(yè)的未來。俗話說“要實現(xiàn)什么，就必須考核什么”，因此應(yīng)用績效指標(biāo)進(jìn)行考核的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，所以必須保證績效目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，明確的績效目標(biāo)可以讓員工清晰地了解企業(yè)的戰(zhàn)略是什么。
顯而易見，戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營的靈魂和主心骨，是貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的一條主線，管理會計的應(yīng)用研究，都不能脫離對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的研究。作為一門新興的學(xué)科，管理會計是隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生并逐步完善的，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位和發(fā)揮的作用勿庸置疑。但是作為管理的工具，無論管理會計中提供的技術(shù)方法有多少，有多好，如果不能與企業(yè)的實際經(jīng)營活動結(jié)合起來，有效實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就不能發(fā)揮管理會計的作用。所以在企業(yè)應(yīng)用并建設(shè)管理會計體系時，一定要密切關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，運用合適的管理會計工具來保障企業(yè)戰(zhàn)略的落地實施。
參考文獻(xiàn)
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［2］李扣慶.管理會計應(yīng)用必須堅持問題導(dǎo)向[N].中國會計報，2015-4-24.
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