淺析個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用論文
個(gè)人所得稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅既有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，又有促進(jìn)社會(huì)公平、調(diào)節(jié)貧富差距的作用。在我國，個(gè)人所得稅在國家稅收總額中所占比例較小，不屬于主體稅種。占總體GDP的比重也較小，所以對(duì)我國經(jīng)濟(jì)而言，個(gè)人所得稅更重要的作用是促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)貧富差距。
一、我國個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀
我國個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有24個(gè)年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，個(gè)稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)作用不斷加強(qiáng)。據(jù)資料顯示，個(gè)人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.6%，提升至2012年的5.8% 。在一些省市，個(gè)人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。
但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入再分配的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。當(dāng)前的個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)貧富差距的作用甚微。按常理，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008 年，在我國個(gè)人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額占稅收總額只有30% 左右。個(gè)人所得稅作為一種對(duì)居民收入分配具有直接調(diào)節(jié)效力的政策工具，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)其調(diào)節(jié)收入分配的功能。
二、原因分析
1.從稅制本身來看，設(shè)計(jì)不合理，有失公平。世界各國的個(gè)人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類綜合所得稅制)。我國個(gè)人所得稅目前采用的.是分類所得稅稅制模式。這種稅制模式把我國個(gè)人所得根據(jù)收入來源的不同分成了11 個(gè)類別的稅目，對(duì)于不同的收入來源采用的稅率、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等也不相同; 對(duì)于同一個(gè)納稅人，其取得的收入類型不同，則其分別根據(jù)收入類型納稅。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。例如：某納稅人分別取得有工資薪金方面的所得、勞務(wù)報(bào)酬方面的所得、稿酬方面的所得等，則其就要以三方面的所得分別以獨(dú)立的方式納稅。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，對(duì)于收入來源多但綜合收入高的納稅人繳納的個(gè)人所得稅較少，而對(duì)于收入來源單一綜合收入較少的工薪階層繳納的個(gè)人所得稅反而較多。這樣的分類所得稅稅制模式不能真實(shí)、全面地反映納稅人的稅負(fù)能力，也不能很好的體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。
2.稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種稅率，即適用工資、薪金所得的3～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，以及適用于上述所得之外的對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)存在以下不合理之處。
2.1我國的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。目前世界上的一些主要國家對(duì)稅制改革的總體趨勢是降低級(jí)次，減小級(jí)距。而我國對(duì)工資、薪金所得適用3% ～ 45%的超額累進(jìn)稅率，其中45% 的最高邊際稅率定得太高，不利于吸引國際優(yōu)秀人才到中國工作。雖然現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》由原來的9 級(jí)級(jí)距調(diào)整到了目前的7 級(jí)級(jí)距，但是仍然級(jí)距過多，計(jì)算復(fù)雜，在征收實(shí)踐中，多數(shù)項(xiàng)目形同虛設(shè)。這與國際上普遍降低最高邊際稅率的趨勢是相違背的。
2.2勞動(dòng)所得的稅率高于非勞動(dòng)所得的稅率。我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得的最高稅率為45%，勞務(wù)報(bào)酬所得的最高稅率為40%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的最高稅率為35%，但利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的最高稅率為20%。
稅率結(jié)構(gòu)是個(gè)人所得稅稅收制度的核心，直接影響到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅收制度的公平。不合理的稅率結(jié)構(gòu)，降低了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的實(shí)現(xiàn)。
3.費(fèi)用扣除不公平。目前，個(gè)人所得稅有兩種費(fèi)用扣除方法: 按月扣除和按次扣除。如工資、薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得都是按月扣除; 勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等都是按次扣除。不同的稅目采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，容易產(chǎn)生稅負(fù)不公平的問題。我們舉例來看: 假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲，每月的勞務(wù)報(bào)酬收入為1000 元，全年的收入額為12000 元，那么他每月應(yīng)納稅額40 元[( 1000 - 800) × 20%]，全年應(yīng)納稅額為40× 12 =480 元; 而如果他全年中只有某月有勞務(wù)報(bào)酬所得12000 元，其他月份均沒有所得，則其全年應(yīng)納稅額為1920 元[12000 × ( 1 - 20%) × 20%]。可以明顯的看出，雖然一年的收入金額相同，收入來源項(xiàng)目也相同，但應(yīng)納稅額卻相差很大，稅負(fù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不等。不同的收入來源，費(fèi)用扣除規(guī)定也不相同，那么就會(huì)造成同樣的收入水平但收入來源不同的個(gè)人，其應(yīng)納稅額也不相同。如: 在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，甲的收入額為工資、薪金所得，某月收入為5000 元，該月乙的收入額為勞務(wù)報(bào)酬所得5000 元。則甲該月應(yīng)納稅額45 元[( 5000 - 3500) × 3%]，乙該月應(yīng)納稅額為800 元[5000 × ( 1 - 20%) × 20%]。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都是勞動(dòng)性所得，二者性質(zhì)相同，但稅負(fù)卻大不相同。由此可見，依據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，相同收人的納稅人會(huì)因?yàn)榧{稅人的身份和收人的來源不同而繳納不同的稅款，這與稅收的橫向公平原則是相悖的。平收入分配功能的實(shí)現(xiàn)，得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所
4.缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。個(gè)人所得稅的征管直接影響調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮，同時(shí)對(duì)一國財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量很大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度好體系來保證。由于我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，收入分配渠道不規(guī)范，征管信息和資料難以做到準(zhǔn)確、及時(shí)的跨地區(qū)管理和傳遞，稅務(wù)部門和其他部門缺乏相應(yīng)的配合措施(如稅銀聯(lián)網(wǎng)等)，致使信息不能實(shí)現(xiàn)共享，外部信息來源不暢，使得稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管，因而產(chǎn)生大量的稅收漏洞。同時(shí)，全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄。我國的高收入階層繳納個(gè)人所得稅的方式為自主申報(bào)，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門很難對(duì)同一納稅人不同地區(qū)、不同時(shí)間取得的各項(xiàng)收入統(tǒng)計(jì)匯總，監(jiān)督其納稅，造成對(duì)高收入階層個(gè)人所得稅征收上的稅收流失，個(gè)人所得稅對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)作用被弱化。
三、改革建議
1.選擇合理的稅制模式。從長遠(yuǎn)來看，建立綜合所得稅模式是我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。但結(jié)合我國目前稅收征管體系尚需完善的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。在具體操作中，，對(duì)經(jīng)常性的個(gè)人收入項(xiàng)目，如工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，規(guī)定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，而對(duì)資本所得或偶然所得采取分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇眨僭谀杲K時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)于全年所得額超過一定限額以上的，按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種稅制，能較好地解決當(dāng)前的主要矛盾，比較符合我國目前的征管水平，也有利于向綜合稅制過渡。
2.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。我國目前實(shí)行的累進(jìn)稅率是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，所以造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率與比例稅率之間存在著較大差異，對(duì)于不同的收入來源，稅負(fù)差異明顯，勞動(dòng)所得稅率整體高于資本所得稅率，而我國資本所得高收入者居多，勞動(dòng)所得低收入者居多，這樣更加弱化了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。因此，應(yīng)適當(dāng)降低累進(jìn)稅率的稅率水平，同時(shí)應(yīng)減少累進(jìn)稅率的級(jí)次。參考其他國家稅率水平和國際減稅趨勢，同時(shí)根據(jù)我國的收入情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營所得可采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可設(shè)置為3-4級(jí)，最高稅率也向下調(diào)整，使最高邊際稅率與企業(yè)所得稅稅率基本保持同等水平。利息、紅利、股息等所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，繼續(xù)維持原有的20%單一比例稅率水平。盡快與世界低稅率、寬稅基及稅制簡便的稅制改革接軌，更好的體現(xiàn)我國個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。
3.建立合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。理論上講，不同地區(qū)、不同家庭，費(fèi)用開支不同，費(fèi)用扣除額也應(yīng)該不同。但是，考慮到我國納稅人或家庭的數(shù)量較多，目前征管力量不足，難以按各個(gè)納稅人或家庭的實(shí)際開支確定費(fèi)用扣除額，鑒于此，筆者建議可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異，實(shí)行基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國家根據(jù)各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，考慮到地區(qū)收入、消費(fèi)水平的差距，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可計(jì)算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額;而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際確定。為防止各地競相提高費(fèi)用扣除額，國家以基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市確定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行監(jiān)督。調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)個(gè)方面的因素: (1) 宏觀因素。包括國家經(jīng)濟(jì)體制改革政策變化、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、各地居民消費(fèi)水平、物價(jià)上漲情況等。( 2) 微觀因素。包括工作支出、贍養(yǎng)人口、勞動(dòng)者身份、醫(yī)療支出、日常消費(fèi)支出等。
4.建立完善個(gè)稅征收體系。建立完善個(gè)稅征收體系，是一項(xiàng)長期任務(wù)和系統(tǒng)工程，可以加強(qiáng)對(duì)偷稅漏稅的打擊力度，充分體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。。要建立完善個(gè)稅征收體系，首先需要確立積極的納稅觀念，而確立納稅觀念，不能僅僅靠納稅光榮的納稅義務(wù)觀念，還需要確立納稅人的權(quán)利觀念，保證納稅人的權(quán)利實(shí)現(xiàn)。這就涉及到貫徹落實(shí)公共財(cái)政、涉及到財(cái)務(wù)公開。同時(shí)，很多國家的個(gè)稅主動(dòng)申報(bào)制度為什么行之有效?這涉及到兩點(diǎn)，一個(gè)是對(duì)偷漏稅行為的嚴(yán)厲懲罰，一個(gè)是將繳納個(gè)稅納入個(gè)人信用體系。而要做到這一點(diǎn)，又需要落實(shí)所有薪酬乃至絕大部分經(jīng)濟(jì)行為的電子化支付，這樣，包括稅收和財(cái)務(wù)監(jiān)管在內(nèi)，任何相關(guān)領(lǐng)域的管理，都可以通過一個(gè)系統(tǒng)獲得足夠信息，而不需要各個(gè)相關(guān)部門都去耗費(fèi)巨大成本建立各自的監(jiān)管系統(tǒng)。只有日益完善個(gè)稅征收體系，才能更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用.
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