審計是一種監督機制,其實踐活動歷史悠久。下面是小編推薦給大家的審計的認識研究論文,希望大家有所收獲。
審計的認識研究論文一
摘要:
隨著供給側結構性改革的日益深化,內部職能優化逐漸成為企業獲取持續發展競爭優勢的重要途徑。內部控制審計作為企業內部的典型職能,其有效性直接決定了企業的內部管理效能與外部拓展動力。近年來信息化滲透與“三去一補”政策為企業內部控制審計提出了極大挑戰,一是傳統的審計監管方法不再適用,二是內部控制效能急需顯著提升。為此,本文基于內部控制審計的本質、目標、內容等基礎性闡釋,著重總結與歸納企業內部控制審計的程序與方法,并結合信息化提出其優化策略。期望本文結論對企業提升內部管理效能提供可參考借鑒。
關鍵詞:
內部控制;審計;監管信息化
根據COSO內部控制框架,其包含監督、信息溝通、控制活動、風險評估及內部控制環境五要素,且各要素間彼此聯系,該五要素為企業內部控制體系構建奠定了堅實基礎。中國審計網多次強調內部控制審計的重要性與必要性,并列舉當前審計信息化監管與內部控制間的緊密結合。我國自從2002年對企業內部控制提出要求后,分別在2006年、2008年及2010年先后發布企業內部控制指引相關文件,并成為繼美國和日本后第三個對企業內部控制做出具體要求的國家。但在2008年金融危機爆發后,在近十年我國企業呈現出了產能過剩、財務杠桿風險過高等特點,同時信息化環境帶來的虛擬經濟效應,致使企業不得不考慮職能優化。為此,結合信息化探討企業內部控制審計優化策略極具現實意義。
一、內部控制審計概述
內部控制審計是指由審計人員或者具有審計性質的人員對企業內部控制制度的科學性、合理性等進行評價與預測,其具體可以分為內部與外部兩種。其中內部部分由企業內部董事、財務部門、審計部門等負責,外部部分由專業審計機構負責。其本質是運用一系列方法評價企業內部控制有效性、分析風險、糾正偏差及健全制度的監管手段,即內部控制的再控制。內部控制審計具有三個目標,分別是可靠性目標、營運性目標和遵循性目標,其中前者是確保審計信息準確真實,中者是確保審計企業的經營目標實現,后者是確保企業內部制度得以切實實施。根據其本質,內部控制審計內容主要體現為以下五方面:一是企業現存內部控制制度的落實狀況,以及需要重大修改的環節;二是識別內部控制整個流程中的風險點;三是完善制度及處理風險點;四是評價風險處理情況,反饋新制度實施狀況;五是形成審計結論與審計報告。為此,內部控制審計是降低企業經營風險、推動企業實現內部目標的重要手段。
二、企業內部控制審計的程序與方法
1.企業內部控制審計的程序企業內部控制審計的程序包含四個階段。首先,計劃審計工作,可以聚焦于以下幾個指標,一是可獲得的審計證據范圍及類型,二是初步判斷內部控制有效性,三是與之相關的行業狀況及相關重要事項,四是近期企業內部控制的變化狀況。其次,實施審計工作,主要包含兩個層面,一是在企業控制層面主要關注財務信息系統、風險評估過程、環境控制三個方面。其中財務信息系統需要著重強調財務人員是否做到賬款崗位分離、授權程序是否正當、程序設計是否合理嚴密、信息化管理職責是否明確、數據庫監管是否多人參與等。風險評估過程需要著重強調是否具有資產定期盤點制度、資金歸口管理制度、資金預算管理制度,是否具有嚴格經濟責任審計制度,是否存在明確的決策權限等。環境控制著重強調財務信息是否真實、公允,財務決策信息是否可靠等。二是業務層面控制,主要體現為會計核算與管理、財務主管勝任力、相關人員三個方面。其中會計核算與管理主要聚焦于是否具有會計核算業務手冊、是否有財務收支審批制度等,財務主管勝任力主要聚焦于財務主管是否具有對重大支出授權、重大決策參與等,相關人員主要聚焦于不相容職務是否進行分離、職能部門分工是否明確等。再次,評價控制缺陷,包含財務報告控制與非財務報告控制兩個方面。其中財務報告缺陷主要聚焦于審計機構是否對內部控制的監管有效,是否存在財務報告中存在明顯錯報現象,但內部控制卻并未發現或提出,是否能夠發現高層管理者在經營過程中作弊。非財務報告缺陷主要聚焦于審計人員是否對內部控制缺陷進行披露,非財務部門是否履行監管財務信息真實性的權利與義務等。最后,完成審計工作,主要是針對以上審計結論進行書面報告,對內部控制缺陷提出糾正建議,形成審計意見。2.企業內部控制審計的方法本文根據以往研究文獻和審計實踐,提出了以下幾種審計方法。一是問卷調查法,這是COSO內部控制框架五要素評價的主要方法,且由于其成本低、簡單操作等優勢被審計人員廣泛采用,但其可信度并不高,帶有較強主觀性。二是比較法,旨在對相關聯的兩個指標進行比較,并找出差異,以提供縮小差異的方法。三是實驗法,對企業部分業務進行重新模擬,檢驗企業內部控制制度實踐與模擬是否一致,不一致時找出原因。四是詢問法,審計人員可以分層次詢問基層、中層及高層管理人員具體制度落實情況及相關審計有效信息。五是審閱法,主要對會計憑證、賬簿及實務資產的核實,檢驗財務流程是否符合相關規定。
三、企業內部控制審計的優化策略
1.創新內部控制審計監管機制創新內部控制審計監管機制主要著手于以下兩方面。首先,企業內部部門聯動審計機制。一是對重大企業財務活動實施聯動審計機制,在內外部、上下級之間充分實現橫向、縱向的協調配合,建立審計與業務、財務等多部門間檢查成果的相互反饋機制,有效整合各自資源優勢,共同參與項目檢查,形成監督合力。二是構建新型審計機制,充分發揮管理信息系統的風險預測功能,指導內部審計部門進行內控風險排查,形成即時的風險預警體系,實現內部審計監管的動態化、實時化。三是拓展計算機在內部控制審計中的應用層次,搭建內部財務數據平臺,實現財務信息管理系統、審計管理系統等多個系統模塊間的信息交互、對接與傳輸,運用云計算及人工智能構建“數據+模型分析”的數據化審計模式,以達到精確審計范圍、確定審計重點的目的。其次,企業內部人員的違規責任機制。一是引入經濟責任審計,以期為切入點推進審計全覆蓋,實現內部控制審計全局性、全員性和全程性,建立健全經濟責任審計制度和操作規程,研究制定審計具體內容、評價標準和責任界定等相關條例,完善問責和責任追究機制,為經濟責任審計工作有序開展提供制度保障。二是落實內部人員違規責任追究,嚴格按照誰落實誰問責原則抓好對人員違規責任追究,增加其違規成本,對在業務操作過程中一般性差錯的員工,要采取經濟處罰,并限期整改;對具有重大違規的業務人員,要在操作人員與管理人員、審核審批人員間區分責任大小嚴格問責,并給予嚴重紀律處分和經濟處罰,但嚴禁以經濟處罰代替紀律處分,只問責操作人員,而不問責管理人員和審核人員。2.推進審計職業化體系建設強化審計體系建設是充分發揮審計監督職能作用的重要途徑。首先,探索推進審計職業化建設。在內部審計部門選人、用人時優先考慮具有會計、審計、計算機等專業技能的員工,逐步提高審計隊伍專業勝任力水平,促進內部審計向專業化、職業化轉型。同時,也促使內部員工提升自身內控素質。其次,深化企業審計部門建設。明確審計部門在企業財務活動中的.職能和職責范圍,探索實行審計專員AB角制度,完善審計人員配置,強化稽核內部控制審計力量。最后,完善內部審計人員后續培訓體系。以請進來、走出去方式強化學習,邀請外部專業審計機構進行內部審計人員培訓,外派審計人員到先進企業進行跟班學習。
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