【摘要】隨著我國社會經濟的快速發展，以及我國社會主義市場經濟體制的逐漸完善，我國企業的經營模式開始由粗放型向集約型轉變，在這種社會經濟主體轉型的大勢下，企業成本核算逐漸成為企業運營過程中的重要內容。本文將立足于制造業的成本核算實際，從作業成本法的角度出發，結合我國制造業成本核算實例，對基于作業成本法的制造業成本核算進行簡要分析。
【關鍵詞】作業成本法 制造業 成本核算
前言：隨著制造業的快速發展，制造業的產業規模逐漸擴大，在其運行過程中的生產制造環節也逐漸增多，數量眾多且聯系復雜的制造產業結構，導致了成本核算的實際困難。傳統成本核算方法無法有效的核算制造業的實際成本，制造業的成本控制效能大大降低，在這種嚴峻的形勢下對基于作業成本法的制造業成本核算進行研究具有鮮明的現實意義。
一、作業成本法的特點
（一）成本核算的多動因
作業成本法僅僅抓住了作業對成本影響的直接性，依據作業對資源的消耗，以及產品對作為的消耗情況作為成本核算的主要形式。讓制造業生產過程中的間接消耗有了直接的歸屬，能夠將制造業生產過程中產生的間接消耗合理的分類計算到成本當中，其對成本計算多動因性的掌握能夠讓成本更加真實的反應產品消耗資源的實際情況。
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從制造業的全生命周期來看成本作業法并不是單純的成本核算方法，因為它對成本的核算并沒有停留與當前，而是追求了成本產生的前因后果，貫穿了制造業生產的全生命周期。當生產環境產生成本的時候，作業成本法會追求成本產生的原因，也就是追究到產品的設計環節，對產品在實際生產中的成本消耗和預期所能產生的銷售價值進行對比分析。當生產活動柜結束的時候，作業成本法會對該商品的生產總成本進行核算，并結合產品的實際銷售效果和實現價值，對成本消耗的價值和必要性進行分析。
（三）成本核算的可靠性
作業成本法的特殊核算方式，為制造業提供了可靠的成本數據基礎，有利于制造業的管理工作開展和深入。通過對制造成本的“投入――產出”的因果分析，可以為制造業管理主體提供生產成本中哪些是必要成本，哪些是不必要成本，并進一步區分中產生的哪些成本支出是產品的增值性支出，哪些成本支出是產品的非增值支出。這不僅為企業的經營管理活動提供了準確詳實的成本核算數據，而且為企業管理主體的'進一步控制成本提供了數據支持。
二、作業成本核算處理程序的設計
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作業成本法對成本的核算時針對制造業生產過程中的成本核算對象進行的，將一定時間內各種消耗纏身的成本總數，按照成本所歸屬的成本計算對象進行分配，并最終形成一定時間內的總體成本和各個成本計算對象的成本。所以在作業成本法的成本計算中計算對象的是成本核算的基礎。
在制造業的生產過程中作業成本核算理念主導的成本計算對象是指需要對其資源消耗價值進行成本計量和分配的項目，從制造業的生產制造角度來看企業的生產資源被眾多的產品所消耗、企業的生產設備為眾多產生的生產活動服務，所以要想將企業在生產過程中產生的成本進行有效的核算，需要將生產過程設計的主要項目資源、作業和產品納入到計算成本對象中。以資源作為成本計算對象，可以在產品生產開始之前對產品的資源消耗進行計算，并最終反映出產品最初形態下需要消耗的成本;以作業為成本計算對象，是以作業的類型為區分標準，依據不同類型作業的單位時間成本消耗，對產品生產過程中的總作業量成本進行估算。以最終產品作為成本計算對象體現了制造業生產的最終目標，將產品的資源消耗轉入到作業消耗中，最后轉入到成本消耗中，形成產品成本。
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在傳統的成本核算體系下核算的成本是將資源消耗直接歸入到產品中實現的，其核算出的成本就有靜態性和不完整性，沒有反應出資源在作業過程中的成本分配狀況，實際上智能從產品成本這一個層次上反映產品生產的消耗情況，而不能從產品生產的全生命周期對成本問題進行分析。
按照作業成本核算的理念，產品的成本是有資源成本和作業成本共同組成的，而且在資源、作業和產品這三個主體之間還存在有一個固定的分配結構，資源成本應該根據其實際消耗情況分配到相關的作業成本中，作業所軌跡的資源費用再按照產品消耗作業的實際情況分配到產品中，因為資源價值在實際成產過程中是通過作業轉移到產品中的，資源成本經由作業歸集到產品成本中才能真實的反應出產品的成本情況。
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在制造業的成本核算中依據作業成本法的基本原理，可以認為產品的成本產生是因為產品消耗作業，而作業消耗資源，產品的成本源于產品生產過程中所消耗的作業，而作業的得以順利進行的前提就是消耗資源。從中可以看出產品成本與作業成本之間是直接聯系，作業成本與資源成本之間是直接聯系。所以在成本核算活動中，應該講作業所消耗的資源成本以作業為單位歸集起來，并傳遞給作業形成包含資源成本的作業成本，然后將產品生產消耗的作業以產品為單位歸集起來，并傳遞給產品，最終形成產品成本。
三、結論
制造業是我國的支柱性產業，隨著我國社會經濟發展模式的轉變，制造業的發展模式也在轉變，集約型的發展模式要求制造企業要在運營過程中對成本進行精確的核算，以達到控制成本提升利潤水平的集約化發展目的。因此在這種形勢下對基于作業成本法的制造業成本核算的研究具有鮮明的現實意義，本文從作業成本法的特點、作業成本法的成本核算兩個方面對這一問題進行了簡要分析，以期為基于作業成本法的制造業成本核算水平提升提供支持和借鑒。
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