【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式開(kāi)始由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，在這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)型的大勢(shì)下，企業(yè)成本核算逐漸成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要內(nèi)容。本文將立足于制造業(yè)的成本核算實(shí)際，從作業(yè)成本法的角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)制造業(yè)成本核算實(shí)例，對(duì)基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 成本核算
前言：隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，在其運(yùn)行過(guò)程中的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)也逐漸增多，數(shù)量眾多且聯(lián)系復(fù)雜的制造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了成本核算的實(shí)際困難。傳統(tǒng)成本核算方法無(wú)法有效的核算制造業(yè)的實(shí)際成本，制造業(yè)的成本控制效能大大降低，在這種嚴(yán)峻的形勢(shì)下對(duì)基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進(jìn)行研究具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
（一）成本核算的多動(dòng)因
作業(yè)成本法僅僅抓住了作業(yè)對(duì)成本影響的直接性，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗，以及產(chǎn)品對(duì)作為的消耗情況作為成本核算的主要形式。讓制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的間接消耗有了直接的歸屬，能夠?qū)⒅圃鞓I(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的間接消耗合理的分類(lèi)計(jì)算到成本當(dāng)中，其對(duì)成本計(jì)算多動(dòng)因性的掌握能夠讓成本更加真實(shí)的反應(yīng)產(chǎn)品消耗資源的實(shí)際情況。
（二）成本核算的全生命周期
從制造業(yè)的全生命周期來(lái)看成本作業(yè)法并不是單純的成本核算方法，因?yàn)樗鼘?duì)成本的核算并沒(méi)有停留與當(dāng)前，而是追求了成本產(chǎn)生的前因后果，貫穿了制造業(yè)生產(chǎn)的全生命周期。當(dāng)生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)生成本的時(shí)候，作業(yè)成本法會(huì)追求成本產(chǎn)生的原因，也就是追究到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品在實(shí)際生產(chǎn)中的成本消耗和預(yù)期所能產(chǎn)生的銷(xiāo)售價(jià)值進(jìn)行對(duì)比分析。當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng)柜結(jié)束的時(shí)候，作業(yè)成本法會(huì)對(duì)該商品的生產(chǎn)總成本進(jìn)行核算，并結(jié)合產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售效果和實(shí)現(xiàn)價(jià)值，對(duì)成本消耗的價(jià)值和必要性進(jìn)行分析。
（三）成本核算的可靠性
作業(yè)成本法的特殊核算方式，為制造業(yè)提供了可靠的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于制造業(yè)的管理工作開(kāi)展和深入。通過(guò)對(duì)制造成本的“投入――產(chǎn)出”的因果分析，可以為制造業(yè)管理主體提供生產(chǎn)成本中哪些是必要成本，哪些是不必要成本，并進(jìn)一步區(qū)分中產(chǎn)生的哪些成本支出是產(chǎn)品的增值性支出，哪些成本支出是產(chǎn)品的非增值支出。這不僅為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供了準(zhǔn)確詳實(shí)的成本核算數(shù)據(jù)，而且為企業(yè)管理主體的'進(jìn)一步控制成本提供了數(shù)據(jù)支持。
二、作業(yè)成本核算處理程序的設(shè)計(jì)
（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定
作業(yè)成本法對(duì)成本的核算時(shí)針對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本核算對(duì)象進(jìn)行的，將一定時(shí)間內(nèi)各種消耗纏身的成本總數(shù)，按照成本所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分配，并最終形成一定時(shí)間內(nèi)的總體成本和各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本。所以在作業(yè)成本法的成本計(jì)算中計(jì)算對(duì)象的是成本核算的基礎(chǔ)。
在制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中作業(yè)成本核算理念主導(dǎo)的成本計(jì)算對(duì)象是指需要對(duì)其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，從制造業(yè)的生產(chǎn)制造角度來(lái)看企業(yè)的生產(chǎn)資源被眾多的產(chǎn)品所消耗、企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備為眾多產(chǎn)生的生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)，所以要想將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效的核算，需要將生產(chǎn)過(guò)程設(shè)計(jì)的主要項(xiàng)目資源、作業(yè)和產(chǎn)品納入到計(jì)算成本對(duì)象中。以資源作為成本計(jì)算對(duì)象，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)開(kāi)始之前對(duì)產(chǎn)品的資源消耗進(jìn)行計(jì)算，并最終反映出產(chǎn)品最初形態(tài)下需要消耗的成本;以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，是以作業(yè)的類(lèi)型為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)不同類(lèi)型作業(yè)的單位時(shí)間成本消耗，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的總作業(yè)量成本進(jìn)行估算。以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象體現(xiàn)了制造業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo)，將產(chǎn)品的資源消耗轉(zhuǎn)入到作業(yè)消耗中，最后轉(zhuǎn)入到成本消耗中，形成產(chǎn)品成本。
（二）成本項(xiàng)目的確定
在傳統(tǒng)的成本核算體系下核算的成本是將資源消耗直接歸入到產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)的，其核算出的成本就有靜態(tài)性和不完整性，沒(méi)有反應(yīng)出資源在作業(yè)過(guò)程中的成本分配狀況，實(shí)際上智能從產(chǎn)品成本這一個(gè)層次上反映產(chǎn)品生產(chǎn)的消耗情況，而不能從產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期對(duì)成本問(wèn)題進(jìn)行分析。
按照作業(yè)成本核算的理念，產(chǎn)品的成本是有資源成本和作業(yè)成本共同組成的，而且在資源、作業(yè)和產(chǎn)品這三個(gè)主體之間還存在有一個(gè)固定的分配結(jié)構(gòu)，資源成本應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際消耗情況分配到相關(guān)的作業(yè)成本中，作業(yè)所軌跡的資源費(fèi)用再按照產(chǎn)品消耗作業(yè)的實(shí)際情況分配到產(chǎn)品中，因?yàn)橘Y源價(jià)值在實(shí)際成產(chǎn)過(guò)程中是通過(guò)作業(yè)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的，資源成本經(jīng)由作業(yè)歸集到產(chǎn)品成本中才能真實(shí)的反應(yīng)出產(chǎn)品的成本情況。
（三）成本流程的設(shè)計(jì)
在制造業(yè)的成本核算中依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，可以認(rèn)為產(chǎn)品的成本產(chǎn)生是因?yàn)楫a(chǎn)品消耗作業(yè)，而作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品的成本源于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的得以順利進(jìn)行的前提就是消耗資源。從中可以看出產(chǎn)品成本與作業(yè)成本之間是直接聯(lián)系，作業(yè)成本與資源成本之間是直接聯(lián)系。所以在成本核算活動(dòng)中，應(yīng)該講作業(yè)所消耗的資源成本以作業(yè)為單位歸集起來(lái)，并傳遞給作業(yè)形成包含資源成本的作業(yè)成本，然后將產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)以產(chǎn)品為單位歸集起來(lái)，并傳遞給產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品成本。
三、結(jié)論
制造業(yè)是我國(guó)的支柱性產(chǎn)業(yè)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，制造業(yè)的發(fā)展模式也在轉(zhuǎn)變，集約型的發(fā)展模式要求制造企業(yè)要在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)成本進(jìn)行精確的核算，以達(dá)到控制成本提升利潤(rùn)水平的集約化發(fā)展目的。因此在這種形勢(shì)下對(duì)基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算的研究具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義，本文從作業(yè)成本法的特點(diǎn)、作業(yè)成本法的成本核算兩個(gè)方面對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，以期為基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算水平提升提供支持和借鑒。
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