【離任審計報告的草案形成】

　　審計期后事項和或有事項

　　審計人員在離任審計實施階段工作結(jié)束前，還應(yīng)對期后事項和或有事項進(jìn)行審計。因為期后事項和或有事項的存在，可能會改變審計人員對被審計單位會計報表公允性所表示的意見，從而可能會改變對法定代表人任職期間其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價意見。

(一)期后事項的審計

　　期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至離任審計報告日之間發(fā)生的、對會計報表產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項。這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指法定代表人任期屆滿時被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表日。期后事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，并與按照結(jié)賬日存在狀況編制的會計報表的事項有關(guān)，對前期會計報表有影響，因此審計人員應(yīng)對期后事項予以充分關(guān)注。

1、期后事項分類

　(1)第一類期后事項。能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，稱為第一類期后事項。這類期后事項對被審計單位會計報表的金額有著直接的影響，其存在或發(fā)生將導(dǎo)致被審計單位對會計報表做出必要的調(diào)整。主要包括：

　　某一項資產(chǎn)的價值在結(jié)賬日后被證實發(fā)生損失或永久性的減值;

　　已確定獲得或支付的賠償;

　　發(fā)生銷售退回;

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額而結(jié)案;

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前處于協(xié)商中的債務(wù)重組，結(jié)賬日后已經(jīng)達(dá)成協(xié)議;

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計的收益的估計存在重大誤差。

　(2)第二類期后事項。雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，稱為第二類期后事項。第二類期后事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和相關(guān)會計年度的經(jīng)營成果，但如不對其加以說明，有可能使會計報表使用者產(chǎn)生誤解，對被審計單位的現(xiàn)有財務(wù)狀況和未來經(jīng)營前景做出錯誤的判斷。因此，對可能影響對會計報表正確理解的事項，審計人員應(yīng)提請被審計單位披露。主要包括：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大的籌資行為，如發(fā)行股票和債券;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大的投資與購買行為，如企業(yè)合并或進(jìn)行長期股權(quán)投資;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生外匯匯率的較大變動;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)市價發(fā)生下跌，如短期投資的市價下跌或存貨市價下跌;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生事項導(dǎo)致索賠、訴訟的結(jié)案;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后的被審計單位經(jīng)營方針、經(jīng)營項目或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，如擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模;