2016財稅2016.36文件解讀

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2016財稅2016.36文件解讀

1、此次營改增都涉及哪些行業(yè)?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍。

2、試點納稅人的分類及劃分標準是如何規(guī)定的?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元(含)的為增值稅一般納稅人;小于500萬元的為增值稅小規(guī)模納稅人。

、新納入營改增試點范圍的行業(yè)適用稅率是多少?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅率為6%。

4、營改增后，上述行業(yè)征收率是如何規(guī)定的?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人按簡易計稅方法計稅的征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

5、試點納稅人在計算增值稅應(yīng)納稅額時，計稅方法有哪幾種?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。目前，按簡易計稅方法計稅的兩種情況：

　　一是增值稅一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。(財稅〔2016〕36號文件附件2第一條第(六)、(七)、(八)、(九)、(十)項詳細規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的若干種應(yīng)稅行為。)

　　二是增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

6、適用一般計稅方法的試點納稅人如何計算應(yīng)納稅額?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般計稅方法應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，試點納稅人按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　例如：某金融業(yè)一般納稅人2016年5月取得貸款利息收入106萬元(含稅)，當(dāng)月支付基礎(chǔ)電信費用10萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.1萬元)，購入運輸車輛100萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元)。

　　2016年5月應(yīng)納稅額=106÷(1+6%)×6%-1.1-17=-12.1萬元。

　　該納稅人本月不需繳納增值稅，上述12.1萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

7、適用簡易計稅方法的試點納稅人如何計算應(yīng)納稅額?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，試點納稅人按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　例如：2016年5月，某試點增值稅小規(guī)模納稅人提供直接收費金融服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先剔除稅額，即：

　　不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

8、如果納稅人適用6%的稅率，購進適用17%稅率的貨物或者11%稅率的服務(wù)，能抵扣嗎?

　　能抵扣。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，進項稅額的概念可從以下三方面理解：

　　(一)只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題;

　　(二)產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn);

　　(三)是購買方支付或者負擔(dān)的增值稅額。

9、可以抵扣進項稅額的增值稅扣稅憑證有哪些?

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

10、試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限如何規(guī)定的?

　　納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進項稅額：

　　(一)增值稅專用發(fā)票

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，即：當(dāng)月認證當(dāng)月抵扣。

　　根據(jù)稅務(wù)總局公告2016年第7號規(guī)定，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　自2016年5月1日起，本次新納入試點的增值稅一般納稅人，認證事宜可參照上述執(zhí)行。

　　(二)海關(guān)進口增值稅專用繳款書

　　根據(jù)稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年31號規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在 銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進口增值稅繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對。

　　(三)未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

11、此次營改增后，增值稅一般納稅人購買不動產(chǎn)也能抵扣嗎?

　　是的。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　例如：某試點一般納稅人2016年5月15日購進不動產(chǎn)，支付2000萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220萬元)。

　　當(dāng)期可抵扣的不動產(chǎn)進項稅額=220×60%=132萬元

　　取得不動產(chǎn)后的第13個月再抵扣余下的40%，即88萬元