房企土地增值稅納稅籌劃建議探析論文

實用文時間：2021-08-31 手機版

房企土地增值稅納稅籌劃建議探析論文

　　房地產企業作為我國國民經濟的支柱產業，其主營業務包含開發、建設、銷售三個方面，土地增值稅作為重要的稅負之一，近年來上繳金額也在隨著房地產市場的不斷增溫而不斷上升。對于房地產開發企業來說，做好企業自身的納稅籌劃，實現土地增值稅的科學合理繳納，對于規避企業發展風險，確保企業的長遠健康發展，降低運營成本，減輕企業納稅負擔具有重要的作用。

　　1 房地產開發企業土地增值稅的相關理論

　　土地增值稅的概念是指單位或個人通過轉讓國有土地的使用權以及地上建筑物及其周圍附著物的使用權來獲得的一定收入，國家針對企業進行房產所有權出售過程中所獲的增值額進行納稅征收。對于房地產企業來說，無論是轉讓國有土地使用權還是房產使用權的過程中，都會相應的增加銷售收入，因此要承擔土地增值稅，成為了納稅義務人。只要屬于有償轉讓地面建筑物以及附著物，以及國有土地使用權，都要針對增值額繳納土地增值稅。增值額的確定是根據納稅義務人轉讓過程中所獲的收入再扣除規定扣除的項目金額后的余額來確定的。

　　土地增值稅允許扣除的項目主要有五類：第一是在開發土地的全過程里發生的所有成本；第二是在取得土地使用權過程中所支付的金額；第三是需要繳納的相關稅費；第四是房屋建設中相關配套設施所要支出的成本；第五是財政部規定的其他可扣除項目，主要是指房地產開發企業根據實際情況計算的金額進行 20% 的扣除。另外，我國土地增值稅的稅率計算采用四級超額累進方式，即根據增值額的多少確定征多少稅，多增值多征稅，不增值就沒有稅費。房地產開發企業進行稅收籌劃要求企業能夠嚴格根據法律法規的相關規定，結合自身業務情況調整避稅、節稅手段，隨著我國稅收政策的不斷調整，房地產開發企業也要根據政策和形勢的變化調整自身的納稅籌劃，提升自身的生存競爭力。

　　2 房地產開發企業進行科學納稅籌劃的建議

　　2.1 利用建房與合作方式進行納稅籌劃

　　在現階段我們國家的稅法中，享受免除土地增值稅的情況為代建和合作房屋，對于房企，可以通過改變合作方式實現避稅，比如實現建房方式的改變。詳細的說，企業可以在建樓前就確定住戶，并以確定好的住戶的名義開展施工建設。這樣可以避免企業產生高額的土地增值稅，當然，這樣的建房方式仍然是需要繳納稅費的，但是相比較于土地增值稅來說，還是可以大大減輕企業的稅負的。另外一種方式是合作建房，在我國當前的稅法中，合作建房免征土地增值稅。具體是指一方提供資金，一方建房，雙方通過配合實現建筑物的建成。也就是指，房企在建房前要先將購房款收齊，形成合作的方式，以自供土地的方式建房，避免產生土地增值稅，也是一種合法的避稅方式。

　　2.2 利用房屋價格以及物業類型進行調控

　　房地產企業可通過合理調控房價來實現自身的納稅籌劃。目前我國的土地增值稅采取的納稅率為四級超額累進稅率，即企業繳納的增值稅與其增值額之間是正比的關系：企業房屋銷售所獲利潤越高，其要繳納的'稅額也相應增高；反之則需要繳納的增值稅額也有所降低。這當中實際上存在一個納稅的臨界點。因此，房地產業在實際操作過程當中，為了能夠實現自身納稅額的最低，可對其房屋銷售的價格進行合理的調控，即在一定程度上降低其房屋銷售的價格，并通過降低增值額的方式，來確保實現企業自身有效的納稅籌劃。

　　房地產開發企業在確定房屋價格時要尤其注意，因為這將關系到自身土地增值稅屬于哪一級稅率，以及最終要繳納多少稅費，是否能夠實現合理避稅。另外，在房地產開發企業的日常經營中，企業可以根據自身的有效證件和手續來確定增值額，具體可以是建設用地規劃許可證以及工程規劃許可證，在確定了住宅面積后計算增值額，對于出售普通住宅增值在可扣除金額的 20% 內的，可以不用繳納土地增值稅。

　　2.3 通過利息扣除實現避稅

　　通過合理比較和選擇利息支出的扣除方式，能夠實現房地產企業的有效納稅籌劃。我國目前納稅的相關規定中，有此條例：即房地產企業在房屋開發建設的過程當中，一旦其財務費用當中的利息支出可提供金融機構證明，并且在實際操作過程中，能夠實現按照房地產具體的開發項目來進行計算和分攤，則可以據實扣除，但又不得超出同期同類商業銀行的貸款率計算金額。因此，房地產實際允許扣除的開發費用就等于：企業合法利息支出 +（房地產開發成本 + 獲得土地實際使用權所支出的金額）×5%;反之，則其實際允許扣除的的開發費用就等于：（房地產開發成本 + 獲得土地實際使用權所支出的金額）×10%.在這個過程中，房地產開發企業的財務人員可以根據自身情況選擇扣除項目，主要有兩種方式，并且在實際操作中，要務必根據企業的實際狀況，選擇最適合自身的方式，實現合理避稅。

　　2.4 利用增加扣除項目金額的方式進行納稅籌劃

　　轉移費用，對于房地產開發企業來說，也是增加扣除項目金額的一種有效方式，扣除項目金額增加了，企業增值額降低，繳納的稅自然少了。前文中已經提到，企業最終需要繳納的土地增值稅為扣除了成本和可扣除項目金額后的余額來確定稅率的，因此合理費用的確定，就能有效降低最終增值金額。在企業扣除成本和費用后，增值額已經確定，扣除項目的金額依靠的是法律規定的合理費用，費用的轉移，比如將職工薪酬、財務費用等必要支出列入其中，就能幫助降低增值額。當然，這樣的方式，并不是所有費用都能夠進行扣除，房地產開發企業在實際操作的過程中，要嚴格區分費用的種類，不能做虛假費用，如果實現合理費用的轉移，幫助自身增加了可扣除金額，就能夠降低最終需要繳納的土地增值稅。房地產企業在進行可扣除項目金額扣除的過程中，要注意選擇最佳的成本分配方式，合理分配成本和費用，最大限度的增加可扣除金額，實現土地增值稅的合理稅務籌劃。

　　2.5 企業通過分散收益額降低增值金額

　　房地產開發企業除了上述降低可扣除項目金額的方式外，還可以分散自身的收益額。在房地產企業運營的過程中，降低土地增值稅，實現納稅籌劃是目的，而實現的途徑是降低增值額，幫助降低最終應繳納的稅額。除了之前提到的建房合作方式、房屋價格的確定、利息扣除、轉移費用之外，分散房產收益也是一個有效的方式，降低企業的收入額，運用科學的方式細分企業房屋銷售收入，降低土地增值稅。具體方式是，房產企業在建造好房屋后，要將自身的房屋劃分為不同的種類，銷售時根據客戶的需求簽訂不同的合同，讓每一筆收入作為單獨收入，實現土地增值稅的納稅籌劃。

　　3 結束語

　　綜上所述，隨著我國經濟的快速發展，國民經濟水平不斷提升，作為我國重要支柱產業的房地產企業規模和收益都在不斷擴大和提高，在當前，我國大多數正規的房地產開發企業都能有先進的財務管理觀念，注重科學合理避稅，能夠重視納稅籌劃。土地增值稅作為房地產企業承擔的一大稅種，對于企業的財務管理水平提出了較高要求。在實際發展過程中，企業要勇于克服困難，不斷更新政策和管理知識，運用科學合理的方式實現土地增值稅的納稅籌劃，實現自身的發展競爭力和效益的最大化。

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