一、人工成本全面預(yù)算管理的實施
1.統(tǒng)一人工成本口徑。由于集團(tuán)單位較多，上下級次鏈條較長，長期以來在人工成本管理上不統(tǒng)一、不規(guī)范、管理力度薄弱，造成人工成本統(tǒng)計口徑不盡相同，直接影響了集團(tuán)人工成本數(shù)據(jù)后續(xù)統(tǒng)計的可靠性和分析的參考價值。結(jié)合管理需要以及最新會計準(zhǔn)則的實施影響，將人工成本梳理細(xì)化為15個大類，每大類又進(jìn)一步細(xì)分為若干小項。以社會保險費(fèi)為例，下面又細(xì)分了企業(yè)年金、養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險7小項；尤其對福利費(fèi)用進(jìn)行了梳理，將名目繁多的項目能合并則合并，不合理的則取消。
2.明確人員范疇。集團(tuán)以航運(yùn)企業(yè)為主，另以船舶供應(yīng)、船舶修理、船舶管理、酒店餐飲等陸上產(chǎn)業(yè)為附，在人員分類上劃分為船員、本部管理人員、陸產(chǎn)單位人員，陸產(chǎn)單位人員又進(jìn)一步劃分為生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他人員等，從而便于同類人員人工成本的統(tǒng)計分析管理。
3.完善組織保障。在原預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室的組織架構(gòu)下，進(jìn)一步補(bǔ)充完善了預(yù)算管理組織架構(gòu)，成立了人工成本預(yù)算專項小組，專門負(fù)責(zé)人工成本預(yù)算的編報、執(zhí)行管控工作。對于在歸類和管理職責(zé)方面存在交叉的預(yù)算項目，進(jìn)一步細(xì)化和指定了歸口管理部門，形成既有分工又有合作的科學(xué)合理的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。同時，要求各所屬單位相應(yīng)成立人工預(yù)算專項小組，指定牽頭部門，與上一級單位形成對口聯(lián)系。
4.優(yōu)化設(shè)計預(yù)算編報流程。在報送流程設(shè)計上，以縮短管理鏈條、提高效率為目標(biāo)，集團(tuán)人工成本預(yù)算小組年度預(yù)算編報進(jìn)一步細(xì)化要求，設(shè)計預(yù)算格式報表，制定上報時間表，組織各所屬單位進(jìn)行編報。各所屬單位人工成預(yù)算小組按照要求具體負(fù)責(zé)組織編報，層層上報。對于存在交叉的預(yù)算項目，如人工成本與船員費(fèi)用，要求船員費(fèi)用小組將編報結(jié)果抄送人工成本預(yù)算小組進(jìn)行匯總。
5.制定預(yù)算編報原則。從傳統(tǒng)人工成本“額度管理”向“業(yè)務(wù)動因管理”轉(zhuǎn)變，先有業(yè)務(wù)計劃再有業(yè)務(wù)預(yù)算，每一預(yù)算項目均按照人頭、標(biāo)準(zhǔn)編制。如有國家、當(dāng)?shù)卣咭罁?jù)支持、法定必須繳納的項目，嚴(yán)格按照法定比例計提；如各單位自行制定的`，需提供發(fā)文、簽報審批等依據(jù)。在人工成本預(yù)算基礎(chǔ)假設(shè)上進(jìn)行統(tǒng)一，如社會保險、住房公積金預(yù)算基礎(chǔ)中，規(guī)定社平工資的選取值均以上年度社平工資上浮10%為基礎(chǔ)；工會經(jīng)費(fèi)的計提均以會計準(zhǔn)則所要求的計提標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。
6.與成本費(fèi)用項目相銜接。因人工成本為統(tǒng)計口徑，會計列支渠道較為分散，因此，為滿足財務(wù)報表的匯總需要，在報表設(shè)計上，以人員劃分為基礎(chǔ)，進(jìn)一步細(xì)化了各類人員人工成本的核算科目，如船員與主營業(yè)務(wù)成本對應(yīng)、管理人員與管理費(fèi)用對應(yīng)、銷售人員與銷售費(fèi)用對應(yīng)等，大大加強(qiáng)了財務(wù)預(yù)算項目之間的勾稽核對。
7.嚴(yán)肅預(yù)算審核。對于業(yè)務(wù)動因不明、超標(biāo)準(zhǔn)、超比例的預(yù)算項目一律不予通過，需按程序報批集團(tuán)審核批復(fù)后方能進(jìn)行調(diào)整；預(yù)算結(jié)果要有詳細(xì)的計算過程，確保預(yù)算執(zhí)行可對照、可核實、可追溯；加強(qiáng)工資預(yù)算的調(diào)控管理，嚴(yán)格按照國資委相關(guān)規(guī)定，與利潤指標(biāo)掛鉤，虧損企業(yè)原則上工資發(fā)放水平不得高于上年度。
8.預(yù)算指標(biāo)層層分解。按照預(yù)算小組職責(zé)分工，由集團(tuán)預(yù)算管理辦公室將預(yù)算指標(biāo)分解到人工成本預(yù)算小組，再由人工成本預(yù)算小組進(jìn)行各單位預(yù)算指標(biāo)的分解，指標(biāo)下達(dá)給各單位，各單位再依照層層分解，直至落實到崗、落實到人。
9.加強(qiáng)預(yù)算日常管控。預(yù)算的編制僅是全面預(yù)算管理工作的開始，管理重點(diǎn)為日常管控，通過月度預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行分析，從環(huán)比、同比進(jìn)行差異原因查找，以此減少成本指標(biāo)的偏離度，提升業(yè)務(wù)管理水平。同時，對于預(yù)算指標(biāo)的追加調(diào)整，按照逐級審批的原則，由人工成本預(yù)算小組報集團(tuán)預(yù)算管理委員會同意后方能納入預(yù)算。
10.執(zhí)行配套預(yù)算考核。考核的目的是保證管理效果，人工成本預(yù)算考核側(cè)重于預(yù)算編制以及執(zhí)行環(huán)節(jié)的嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性、合理性的考核，側(cè)重于對預(yù)算管理工作的過程考核，旨在通過預(yù)算考核提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理業(yè)務(wù)的水平。
二、人工成本全面預(yù)算改進(jìn)的方向
通過實施全面預(yù)算管理，集團(tuán)人工成本預(yù)算管理工作在成本管控中的作用日益凸顯，大大提升了管理成效，但今后仍需在以下幾個方面進(jìn)一步改進(jìn)。
1.進(jìn)一步明確管理職責(zé)。各級單位應(yīng)將人工成本預(yù)算按照責(zé)任部門和管理渠道進(jìn)行分解，明確各單位預(yù)算項目管理職能，責(zé)任落實到具體崗位和具體人員，確保每一個預(yù)算項目有負(fù)責(zé)人員把關(guān)，預(yù)算數(shù)據(jù)有效可信，防止預(yù)算缺位和預(yù)算死角等。
2.進(jìn)一步規(guī)范項目和口徑。結(jié)合國家會計最新政策和業(yè)務(wù)變化，不斷規(guī)范人工成本預(yù)算項目，統(tǒng)一內(nèi)容，細(xì)化指標(biāo)，根據(jù)不同預(yù)算指標(biāo)的屬性特點(diǎn)，逐項進(jìn)行可控性評估和判定，對預(yù)算指標(biāo)包含的內(nèi)容和口徑進(jìn)行規(guī)范，做到無重復(fù)、無遺漏。
3.進(jìn)一步加強(qiáng)分類動態(tài)分析。為提高人工成本預(yù)算項目的實用性和可比性分析，按照人員分類對人均預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較分析，從不同口徑的變化、業(yè)務(wù)動因及政策變化等角度，查找、比較和分析影響因素；從縱向、橫向及絕對值等多維度進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)同比、環(huán)比分析，跟蹤預(yù)算動態(tài)變化過程。
4.進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管控力度。嚴(yán)格把關(guān)，對預(yù)算編制底稿進(jìn)行復(fù)核，對預(yù)算編制結(jié)果的邏輯性、合理性進(jìn)行審核；對項目計劃的可行性審查，已經(jīng)存在的成本項目，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，重新審核成本列支渠道，規(guī)范核算；對月度執(zhí)行變動幅度超過10%的項目及時預(yù)警，防止年底預(yù)算超標(biāo)情況發(fā)生。5.進(jìn)一步加大預(yù)算系統(tǒng)的研究開發(fā)。因人工成本預(yù)算涉及項目多、人員復(fù)雜，手工匯總工作量大且容易出錯，因此預(yù)算系統(tǒng)的開發(fā)亟待解決，以預(yù)算全過程管控理念進(jìn)行系統(tǒng)的需求建設(shè)，從而實現(xiàn)人員動態(tài)管理、預(yù)算數(shù)據(jù)自動提取、預(yù)算同步分析高效管理。
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