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實質重于形式原則在委托代銷業務核算中的運用論文

實用文 時間:2021-08-31 手機版

  摘要:委托代銷業務是一種特殊的商品銷售業務,也是中國目前流通領域內經常發生的業務。收取手續費方式下,委托方發出商品時,商品所有權上的主要風險和報酬并未因實物的交付而轉移給受托方,因此,不應確認銷售商品收入。在視同買斷方式下應遵循實質重于形式原則進行會計核算,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給受托方,委托方應確認銷售商品收入。

  關鍵詞:實質重于形式;委托代銷;會計核算

  實質重于形式原則是指企業按照交易或事項的經濟實質進行確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。作為新準則體系中基本準則中的.會計信息質量要求之一,這一準則在會計實務中得到更廣泛的應用。

  委托代銷是由委托方將代銷商品交付給受托方,受托方作為代理人代委托方銷售的一種特殊銷售業務,也是目前流通領域內的一種經常發生的業務。按照代銷業務手續費結算方式不同,會計核算將其分為視同買斷和收取手續費兩種。

  收取手續費方式下,委托方發出商品時,商品所有權上的主要風險和報酬并未因實物的交付而轉移給受托方,由于未滿足銷售商品收入的實現條件,因此,委托方在發出商品時不應確認銷售商品收入,而應在收到受托方開出的代銷清單時才確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后,按合同或協議約定的方法計算確定的手續費來確認手續費勞務收入。

  例如,甲企業委托乙企業銷售A商品100件,代銷合同規定,乙企業應按每件200元銷售給顧客,甲企業按售價的10%支付乙企業手續費。假定該商品的增值稅率為17%,該商品的成本為每件160元。則甲企業應做如下相關會計處理:

  (1)甲企業將A商品交付乙企業時

  借:委托代銷商品 16 000

  貸:庫存商品 16 000

  (2)甲企業收到乙企業代銷清單,乙企業實際銷售50件A商品

  借:應收賬款——乙企業 11 700

  貸:主營業務收入 10 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700

  借:主營業務成本8 000

  貸:委托代銷商品8 000

  同時應確認代銷手續費

  借:銷售費用——代銷手續費1 000

  貸:應收賬款——乙企業1 000

  (3)收到乙企業匯來的貨款凈額

  借:銀行存款 10 700

  貸:應收賬款——乙企業 10 700

  乙企業應做的相關會計處理:

  (4)收到甲企業交付的代銷商品

  借:受托代銷商品 20 000

  貸:受托代銷商品款 20 000

  (5)實際銷售50件A商品,開出代銷清單時

  借:銀行存款 11 700

  貸:應付賬款——甲企業 10 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700

  借:應付賬款——甲企業1 000

  貸:其他業務收入1 000

  借:受托代銷商品款 10 000

  貸:受托代銷商品 10 000

  (6)結算代銷商品款

  借:應付賬款——甲企業 9 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 700

  貸:銀行存款 10 700

  視同買斷方式下代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協議,委托方按合同或協議收取委托代銷商品的貨款,實際售價由受托方自定,實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。這種形式的代銷,從實質上看與委托方直接銷售給受托方沒有區別。因此,當委托方發出商品時,遵循實質重于形式原則,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給受托方,符合銷售商品收入的確認條件,委托方應確認銷售商品收入。

  依前例,甲企業委托乙企業按協議價190元銷售A商品100件,假定該商品的增值稅率為17%,該商品的成本為每件160元。乙企業實際售價200元。則甲企業應做如下相關會計處理:

  (1)甲企業將A商品交付乙企業時

  借:應收賬款——乙企業22 230

  貸:主營業務收入19 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 230

  借:主營業務成本16 000

  貸:庫存商品16 000

  (2)收到乙企業開來的50件A商品的代銷清單及匯入的貨款

  借:銀行存款 9 500

  貸:應收賬款——乙企業 9 500

  乙企業應做的相關會計處理:

  (1)收到受托代銷商品時

  借:庫存商品19 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 230

  貸:應付賬款——甲企業22 230

  (2)售出代銷商品50件

  借:銀行存款11 700

  貸:主營業務收入10 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

  借:主營業務成本 9 500

  貸:庫存商品 9 500

  (3)按協議價結算代銷商品款

  借:應付賬款——甲企業 9 500

  貸:銀行存款 9 500

  綜上所述,委托代銷商品交易中,在收取手續費方式下,委托方在收到受托方的代銷清單時才能確認銷售商品收入;受托方則通過設置“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個表外賬戶來加強對受托代銷商品的監管與核算。而在視同買斷方式下,按實質重于形式原則,委托方在發出商品時即確認銷售商品收入;受托方對受托代銷商品做自營購銷核算。

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