摘要：所有者權益是會計學最基本概念，所有者權益價值計量的是否準確、核算是否科學，不僅影響股東的權益，而且還決定它提供的會計信息是否有用。現行的所有者權益計量方法與其屬性之間在邏輯存在缺陷，本文對這一問題進行初步的探討。

　　關鍵詞：所有者權益 價值 計量

　　所有者權益是會計學最基本概念，也是會計主要的要素之一。與資產、負債共同構成的會計等式，成為財務會計的基礎。所有者權益是會計計量的最終歸屬和結果，也是所有權理論經營的目標，因此，所有者權益價值計量的是否科學、合理不僅影響股東的權益，而且還決定它提供的會計信息是否有用。

　　一、所有者權益價值類型及計量的方法

　　所有者權益是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。由于所有者權益來源于資產與負債的減項，因此不同的計量模式反映出的價值屬性，會給所有者權益的價值產生較大的影響。所以根據資產、負債的屬性選用恰當的計量模式計量對所有者權益就尤為重要，它不僅僅在于是否能真實地反映所有者權益的價值，而且還影響到其提供的會計信息是否有用。目前，主要運用的.會計計量模式主要有四種：歷史成本、重置成本、公允價值、現值。

　　(一)、歷史成本法體現資產的屬性是資產投入價值，即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。其對應的所有者權益的價值屬性也是投入價值，即反映投資者過去在不同時點上累計的投入資本；

　　（二）、重置成本法計量模式表現出資產的屬性是資產重置價值，即資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，其對應的所有者權益的價值屬性是重置價值，即在現時購買相同的所有者權益所需支付的現金或者現金等價物的價值；

　　（三）、公允價值計量法體現資產屬性是資產交換價值，即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量；其對應的所有者權益的價值屬性是所有者權益的市場價格；

　　（四）、在現值計量模式下，資產的屬性體現是資產在用價值，指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額，其對應的所有者權益價值屬性是其內在價值即投資價值。可見采用不同的計量方法在影響資產、負債的價值同時，也會影響所有者權益的價值，因此，選擇恰當的計量模式來計量企業的資產、負債、所有者權益價值就至關重要，因為它不僅影響企業的真實價值，而且還決定其提供的會計信息是否有用。

　　二、公允價值計量模式下所有者權益的價值計量

　　在名義貨幣發生變化的今天，隨著社會生產率大幅提高，歷史成本計量屬性的弊端已日益顯現，采用歷史成本計量使資產的賬面價值與市場價值的嚴重失真，因此歷史成本計量模式已越發不能滿足社會發展的需要，由于人們對財務報告目標的改變，報告使用者越來越關注會計報告提供的會計信息是否有效，以有助于評價與決策，因此，越來越凸顯公允價值計量模式的優越性、必要性，在采用公允價值計量下，由于會計要素是按照同一時點市場價格計量即會計要素在不同時點具有不同的價值，在不同一時點不具有可加性、可比性，因此使資產、負債的賬面價值與市價存在差異，即：資產市價-資產賬面價值=資產的價值變動，資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動，公允價值計量模式下的所有者權益計量與歷史成本計量方法最大的區別在于：將資產、負債的價值變動視為利得或損失計入利潤，反映在所有者權益當中，也就是說將資產、負債的價值變動視為所有者權益價值變動，并作為所有者權益的現行價格，即形成會計等式：資產市價=負債市價+所有者權益市價，但在實際我們發現會計所反映的現時所有者權益價值并不是該時點的股權市場價格，對上市公司而言，該時點的股權價值即股票的市價，非上市公司而言，要采用技術評估的方法，確認所有者權益的真實價值，因此現行公允價值計量模式下所反映的所有者權益價值會計信息并不真實、有用，使投資者無法進行評判、決策。仔細分析發現，采用現行的公允價值計量模式下反映的所有者權益的價值屬性既不是投入成本價值，也不是重置成本價值、交換價值、更不是在用價值，它反映價值是介于在歷史成本與市場價值之間的價值，顯然不符合所有者權益的價值屬性的特點，使價值屬性與計量模式之間沒有保持邏輯上的一致性，從而會導致其反映的會計信息失真。我們認為，根據資產的定義最恰當的計量屬性應該是現值計量方法，它反映是資產在用價值即內在價值或投資價值，對應的股權價值也應是在用價值，其體現的計量方法也應該是現值計量方法，只有在無法采用現值計量的情況下或者可以采用但受未來不確定性因素較大時，退而次之采用公允價值計量會計要素的市場價值，這樣使會計要素的賬面價值與市價之間存在差異，從而產生了資產、負債、所有者權益價值變動這一新的會計要素，并且這一價值變動不應該對股權價值產生影響。

　　三、結論

　　所有者權益代表了股東的權益，由于其不同的價值屬性，采用的計量方法就不同，從而產生了很大的價值差異，因此，根據價值屬性選擇恰當的方法計量所有者權益價值尤為關鍵，現行的公允價值計量模式下，由于所有者權益的屬性與計量模式之間存在邏輯上的缺陷，應當予以修正，以真實、準確反映所有者權益的真實價值。

　　參考文獻：

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　　3.于玉林。現代會計結構論。大連：東北財經大學出版社

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