戰(zhàn)略成本管理(Stategic Cost Management,簡稱SCM)是在提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢的同時進(jìn)行的成本管理。它是指管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料,幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。
價值鏈分析(Valua Chain Analysis)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分,而適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-In-Time,JIT)是伴隨著新科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代管理思想而產(chǎn)生的新型作業(yè)管理制度。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品成本,在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,只有從產(chǎn)品設(shè)計到售后服務(wù)全過程實(shí)行成本管理,才能使資源得到最佳利用。價值鏈分析與適時生產(chǎn)系統(tǒng)的結(jié)合,將在企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中起重要的作用。
一 價值鏈分析的含義
價值鏈思想認(rèn)為,企業(yè)的價值過程按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對獨(dú)立性,可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個價值活動,這些價值活動形成一個獨(dú)特的價值鏈。對制造業(yè)來說,價值鏈的基本活動包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營銷、服務(wù);輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施(企業(yè)運(yùn)營中各種保證措施的總稱)、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。
價值鏈有三個含義:第一,企業(yè)各項(xiàng)活動之間都有密切聯(lián)系,如原材料供應(yīng)的計劃性、及時性和協(xié)調(diào)性與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系;第二,每項(xiàng)活動都能給企業(yè)帶來有形或無形的價值,如售后服務(wù)這項(xiàng)活動,如果企業(yè)密切注意顧客所需或做好售后服務(wù),就可以提高企業(yè)的信譽(yù),從而帶來無形價值;第三,價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)容各鏈?zhǔn)交顒?而且更重要的是,還包括企業(yè)外部活動,如與供應(yīng)商之間的關(guān)系,與顧客之間的關(guān)系。
傳統(tǒng)成本管理著眼于企業(yè)內(nèi)部,把眼光單純地放在生產(chǎn)階段的成本控制上,僅僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面尋找降低成本的方法。而戰(zhàn)略成本管理則從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部,重視企業(yè)外部環(huán)境的影響。其中價值鏈分析要求將企業(yè)的價值鏈置于整個行業(yè)的價值系統(tǒng)中,注重企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的關(guān)系以及企業(yè)內(nèi)部價值鏈中各項(xiàng)活動間的聯(lián)系,改善這兩方面的聯(lián)系,企業(yè)便可以獲得競爭優(yōu)勢。
二 適時生產(chǎn)系統(tǒng)的基本思想
適時生產(chǎn)系統(tǒng)是由日本豐田汽車公司的大野耐一創(chuàng)立的。JIT的基本思想是要杜絕一切浪費(fèi),設(shè)計合理的生產(chǎn)系統(tǒng),以提高效率、降低成本。在這里,它將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為兩類:增值作業(yè)和不增值而浪費(fèi)的作業(yè)。增值作業(yè)是指能為最終產(chǎn)品增加功能,更好地滿足客戶需要的作業(yè),是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的;不增值作業(yè)是不能給最終產(chǎn)品增加功能,不能增加客戶消費(fèi)效用的作業(yè),從效率觀點(diǎn)看也就是一種浪費(fèi)。只有盡量使浪費(fèi)作業(yè)為零,增值作業(yè)接近百分之百,才能提高效率。這就要從企業(yè)的整個經(jīng)營過程中找出浪費(fèi)及其產(chǎn)生的原因,并加以解決。企業(yè)中常見有七種浪費(fèi)現(xiàn)象:制造過程的浪費(fèi)、停工待料的浪費(fèi)、搬運(yùn)方式的浪費(fèi)、加工本身的浪費(fèi)、庫存的浪費(fèi)、動作的浪費(fèi)和制造廢次品的浪費(fèi)。而其中以制造過量和庫存過多為首惡。制造過量產(chǎn)生了存貨,存貨的存在,造成了存儲、搬運(yùn)有可能形成延誤,并掩蓋了生產(chǎn)中可能存在的質(zhì)量缺陷和無效率。杜絕浪費(fèi)的根本在于使生產(chǎn)的必要數(shù)量與銷售的必要數(shù)量一致。這就要把原材料、機(jī)械設(shè)備和人力等生產(chǎn)要素合理地組織起來。如果按傳統(tǒng)的加工順序從前面工序到后面工序地安排生產(chǎn)的話,各個工序都和后面工序互不聯(lián)系,生產(chǎn)效率越高的工序,如果其節(jié)奏與后面工序不適應(yīng),則產(chǎn)生的制造過剩的浪費(fèi)也越多。JIT把傳統(tǒng)的由前向后的零部件移送方式顛倒過來,改按訂貨方式由后面工序向前面工序提出訂貨要求,前面工序只在必要時按必要的數(shù)量,提供必要的產(chǎn)品。
在企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個經(jīng)營環(huán)節(jié)中,JIT要求供銷“無存貨”,以避免存貨占用資金的機(jī)會成本,防范存貨過時、跌價、毀損等相關(guān)風(fēng)險;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求“無缺陷”,以消除因生產(chǎn)出次廢品而對整個生產(chǎn)作業(yè)流程的不良影響。
三 適時生產(chǎn)系統(tǒng)與價值鏈分析的結(jié)合
JIT是對戰(zhàn)略成本管理的完美追求,但在實(shí)施過程中,應(yīng)與價值鏈分析相結(jié)合,才能取得較好的效果。
(一)以市場為導(dǎo)向,以顧客滿意度最大化為目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的價值鏈更注重企業(yè)外部活動,尤其是與顧客的關(guān)系,顧客的需求推動了價值鏈的發(fā)展。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是由供給推動的,而JIT是由需求拉動的。在JIT中,市場有兩種含義:一是企業(yè)外部的市場,它規(guī)定著企業(yè)的經(jīng)營取向,是企業(yè)生產(chǎn)的最終歸宿和價值實(shí)現(xiàn)之處;另一個是企業(yè)內(nèi)部的模擬市場,即每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的“下一工序”,下一工序的要求決定著上一工序的生產(chǎn)。由此決定了企業(yè)目標(biāo)的改變,即由企業(yè)利潤的最大化轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩蜐M意度最大化,每個人不再是對上級負(fù)責(zé),而是對市場、對顧客負(fù)責(zé)。
(二)消除無增值作業(yè),增加增值作業(yè)的效率,不斷進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)。JIT強(qiáng)調(diào)對企業(yè)的主要作業(yè)的持續(xù)不斷的改進(jìn),追求企業(yè)整體和長期的經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)。這就需要深入分析企業(yè)價值鏈的作業(yè)水平。不增值作業(yè)對最終產(chǎn)品的價值沒有貢獻(xiàn),消除它們不會影響顧客對產(chǎn)品的滿意程度,因此其存在是生產(chǎn)經(jīng)營中的一種浪費(fèi),要盡可能消除。對于增值作業(yè),盡可能提高其工作效率,減少其資源消耗。一旦企業(yè)確定了價值鏈并判斷出其活動的成本動因,成本優(yōu)勢就產(chǎn)生于企業(yè)能比競爭對手更好地控制這些成本動因。控制在總成本中占有重大比重或所占比重正在增長的'活動,將為改善企業(yè)的相對成本地位提供最大的潛力。而重新設(shè)計價值鏈,去掉一些不必要的非增值活動或重新對有聯(lián)系的活動排序和組合等,往往能從根本上改變企業(yè)的成本構(gòu)成或改變企業(yè)重要的成本驅(qū)動因素,使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。
(三)進(jìn)行外部價值鏈分析,處理好與上下游的關(guān)系,建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道。供應(yīng)商與客戶的活動進(jìn)行方式如何,影響著企業(yè)活動的成本或效益。供應(yīng)商不僅生產(chǎn)著企業(yè)用于其價值鏈中的一種產(chǎn)品或服務(wù),而且在其他方面也影響著企業(yè)。例如,通過與上游供應(yīng)商共同協(xié)商降低供應(yīng)商
產(chǎn)品成本的途徑并付諸實(shí)施、通過供應(yīng)商的及時供貨降低存貨及采購成本。而JIT要求原料只在生產(chǎn)需要時送達(dá)企業(yè),減少每次的采購數(shù)量,不保留原料安全儲備。供應(yīng)渠道的穩(wěn)定有助于企業(yè)及時、保質(zhì)保量地取得生產(chǎn)所需材料及外購件,及時進(jìn)行生產(chǎn)并具有較好的制造彈性,另外,穩(wěn)定的供應(yīng)渠道確立后,供應(yīng)商為保持長期合作關(guān)系,也會積極主動地予以配合,保證所購料件的質(zhì)量,以減少生產(chǎn)過程中的殘次廢品,有利于實(shí)現(xiàn)“零缺陷”。
客戶也有其價值鏈。企業(yè)的產(chǎn)品代表了買方價值鏈的外購?fù)度?企業(yè)應(yīng)及時對影響買方的所有方法或?qū)I方價值鏈的作用,以及買方價值鏈中的可能變化會對企業(yè)所起的作用有所了解。銷售渠道的穩(wěn)定有利于避免產(chǎn)量大幅度波動,使企業(yè)能較均衡地進(jìn)行生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)“零存貨”。通過與下游分銷商一道協(xié)商降低銷貨成本、利用零售商了解顧客消費(fèi)傾向及對產(chǎn)品的要求,達(dá)到降低產(chǎn)品生命周期成本目的。
(四)實(shí)行全面質(zhì)量管理,確保“零缺陷”。JIT要求供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)零庫存,這就要求生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào),運(yùn)行流暢,保證高質(zhì)量。
而價值鏈分析告訴我們,價值鏈上各項(xiàng)活動之間都有密切聯(lián)系,因此,某一環(huán)節(jié)的缺陷將使生產(chǎn)造成混亂,并引起連鎖反應(yīng),導(dǎo)致大量的非增值性的等待的產(chǎn)生,使適時生產(chǎn)系統(tǒng)崩潰,其損失無法估量。所以,在企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面質(zhì)量管理,即發(fā)動全體員工積極參加,從供應(yīng)商的選擇開始,到產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)流程的確定、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售,各階段都要加強(qiáng)質(zhì)量管理,通過相關(guān)人員的自我控制,實(shí)現(xiàn)缺陷的實(shí)時消滅,從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的零缺陷。
(五)在JIT中,通過價值鏈分析,對成本進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和信息反饋。通過價值鏈分析,可以獲得價值鏈的整體情況及環(huán)與環(huán)之間的連結(jié)情況。對不能增加價值的環(huán)節(jié),要通過減少浪費(fèi)來節(jié)約成本,包括時間、人力和物力的浪費(fèi)。每一價值活動進(jìn)行時應(yīng)描繪出價值鏈的總成本及成本變化分配情況,找出變化的原因,提出改進(jìn)意見,使成本能得到適時控制。
當(dāng)前,我國企業(yè)正處于新舊體制交替時期。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,成本管理無疑是企業(yè)管理的重點(diǎn)。我們應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度,學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)的成本管理的觀念和技術(shù),這樣才能在國內(nèi)外競爭中取得持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢。
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