財政部國庫司林燕副司長在兩片財政總預算會計工作座談會上提出：“財政總預算會計作為國庫部門一項核心性基礎管理工作，要進一步適應財政國庫改革的新形勢，繼續創新性地前進。”按照這一要求，筆者就如何加強總預算會計工作問題，結合廣東省中山市的實際，提些意見。
一、徹底解決預算內、外資金會計核算脫節間題
實行新的政府收支分類科目后，在預算編制上是徹底解決了預算內外資金“兩張皮”的問題，但在會計核算和管理方面，仍未徹底解決。財政部國庫司在《政府收支分類的改革預算執行問題解答》中，只是對現行《預算外資金財政專戶會計核算制度》有關收入類、支出類和凈資產（結余）類一級會計科目進行了調整，整個會計核算和會計管理的問題尚未徹底解決。
預算外資金分散在各個部門，先天帶有規范、科學管理難度大的特征。因此，徹底解決預算外資金納入財政總預算會計核算，要分兩步走。第一步，并賬。就是將預算外收支的繳拔與會計核算，納入財政國庫部門統一管理，取消《預算外資金財政專戶會計制度》。第二步，統一核算。即統一按預算內科目核算，如預算內科目涵蓋不了，可增設明細科目，也可增加必要的一級科目。相應，會計報表也要統一編制。
二、設立總預算會計科目電子信息庫
中山市財政國庫部門成立以來，總預算會計工作實現了“四統一，兩規范”，即：所有財政性資金歸口國庫部門統一管理，統一集中進行會計核算，搭建了統一的賬務處理平臺，統一了財務核算軟件，規范了會計科目的使用，規范了相關業務賬務處理辦法。由于總預算會計各賬套間相對獨立，各會計賬套會計科目的設置使用和具體賬務處理均由分管各賬套的會計人員自主進行，整體上又缺乏一套完整的科目體系具體指導，因此在實際工作過程中存在較大的主觀隨意性。這些問題，導致各賬套會計信息不能有效銜接，無法進行總預算會計報表的合并，影響總預算會計整體電算化進程。
如何既有效保證現行各會計賬套的相對獨立性，又實現各會計賬套間的有效統一呢？筆者認為，最直接有效的辦法就是設立總預算會計科目電子信息庫。（1)財政國庫部門以新整理的總預算會計科目體系為基礎，以現有的財政國庫收付管理系統為依托，在系統信息庫內設置總預算會計科目電子信息庫。(2)改變系統賬務處理f序，各會計賬套分管會計人員由以往的各賬套自行設置會計科目進行核算，變更為只能從系統總預算會計科目電子信息庫中調取會計科目進行核算。（3)調整系統權限，撤消會計人員設置、修改會計科目的權限，凡涉及會計科目的增加、刪除、修改，均由系統管理員統一進行。
三、統一收支確認標準
《總預算會計制度》明確規定，總預算會計核算以收付實現制為基礎，如實反映財政收支執行情況和結果；但在實際執行過程中，對部分會計業務的處理存在一定偏差。例如，對銀行已收款但未開出財政票據（繳款人未要求開具）款項的核算問題，一部分人認為，根據《總預算會計制度》規定，以銀行實際收到數額作為財政收入的核算基準，應當在收款當期確認收入，以如實反映當期財政收人；另一部分人則質疑這種處理方式下記賬憑證原始依據的完整性。他們認為，財政票據才能作為確認財政收入的基本依據，一項收入如果沒有財政票據作為補充就不完整；應當在收款當期先通過“暫存款”進行核算，日后繳款人申請開出財政票據后，再轉增收入。這種做法，雖然保證了收入確認與票據使用的同步性，卻在一定程度上虛減了當期收入。而且由于票據開具存在一定的被動性，如果繳款人拖延申請開票時間，或者根本放棄開票，就會導致賬面大量“暫存款”長期掛賬，報表“難看”。
對這類問題，筆者提出如下建議：（1)配合部門綜合預算的推進，財政國庫部門應確立統一的收支確認標準：收入以實際到賬為基準，支出以預算執行為基準。（2)總預算會計進行核算時，每一筆收入必須對應具體的執行單位和收入類別，每一筆支出必須對應相應的支出部門和具體支出項目（按功能分類和經濟分類）。(3)杜絕將不清晰的收入支出往暫存暫付款科目一推了事的不負責任的做法。對歷史形成的大量“暫存款”、“暫付款”要認真查找原因，屬收入的補記收入，屬支出的補列支出，該清理的及時清理，保證會計信息的真實和準確。（4)預算管理部門應避免將預算內資金支出通過預算外財政專戶中轉的做法，所有支出一步到位，嚴格按預算撥款，屬預算執行才列支，防止收支的重復核算。
四、建立嚴格的財務報告制度
現階段，國庫部門主管的總預算會計工作，仍處于不斷整理和完善期，側重于對歷史賬務的清理規范和會計賬套的整理合并，尚未形成嚴格的財務報告制度。存在的問題主要有：（1)報表體系側重反映預算執行情況，對資產和負債方面的情況反映不夠具體；（2)沒有一份反映財政資金整體規模、來源、使用情況的綜合性報表,特別是反映財務狀況的內容不足；（3)預算外資金會計報表內容不夠詳實。目前，統一對外報送的'預算外資金會計報表只有一份《資產負債表》:報表格式單一,僅能反映某一時點而不是某一具體時期的會計信息；角度單一,缺乏對報表數據橫向縱向的比較;信息綜合性不強,受賬套眾多、會計科目設置不科學、使用不規范、收支確認標準不統一等因素制約。
為此，筆者建議：（1)從滿足管理需要出發，重新設計報表格式，建立以《資產負債表》為主體，以《收支結余情況表》、《收入預算執行進度表》、《收入情況對比分析表》、《支出預算執行進度表》、《支出情況對比分析表》、《各單位預算執行情況表》、《資產明細情況表》、《負債明細情況表》等附表為補充的報表體系；（2)加快總預算會計電算化進程，不斷.善會計基礎工作，爭取早日利用信息系統編制總預算合并會計報表，形成政府合并財務報告。
五、加大會計敗套撤并力度
中山市財政國庫部門2002年成立以來，陸續接管了財政各業務部門移交的100余個會計賬套。目前，國庫部門雖然基本完成了對這些賬套的整理、規范和合并,但仍有近40賬套，包括預算內資金、行政事業性收費、政府性基金、土地收費資金4大類資金等主體賬套，以及金融風險金、糧食風險基金、計生獎勵金、社保專項資金、住房基金等30余個專項資金賬套。形成眾多專項資金會計賬套，原因是多方面的。有些是因為某些資金涉及與省財政分成問題,省財政為便于管理要求設置專賬進行核算，如土地出讓金、新增建設用地有償使用資金等。有些是為了保證專項資金專款專用，如路橋收費資金、住房基金、農村義務教育中央專項資金、計生獎勵金、金融風險金等而設置的。有些是歷史遺留資金（如企財專項資金等等）、預算內劃撥的專項用途資金，財政業務管理部門為了加強管理設置的如社保專項資金等。
與專賬核算相比，分賬核算是較為清晰明了，能在一定程度上較好地滿足部分管理部門的管理需求；但其弊端是會計賬套設置眾多，不僅人為加大了總預算會計核算工作量，增大了會計報表合并難度，同時還導致數據分散，會計信息綜合性不強。
筆者認為,財政國庫部門應繼續加大會計賬套的撤并力度，科學統籌設置會計賬套;除保留必須專賬核算的賬套外,凡能滿足管理需求的,盡量實行賬套合并。
六、加強部門間溝通協調
總預算會計處于預算會計的核心地位，會計核算工作任務很繁重。由于受業務職能的局限，財政國庫部門對相關政策的了解，包括預算編制方面的、收入征繳方面的、支出管理方面的等等，均不夠全面、及時。如果缺乏與業務部門的有效溝通，會造成會計核算中心環節與橫向、縱向環節脫節，工作被動。
為了掌握總預算會計工作的主動性，筆者建議：
(1)財政國庫部門要樹立“核算”為“管理”服務的觀念，強化服務意識；（2)財政國庫部門要加強與各業務管理部門的業務溝通，建立定期信息交流制度，了解各項財政政策，搜集各方管理需求；（3)財政國庫部門要在與業務管理部門的溝通與協調中不斷調整自我，改進自我，豐富自我。
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