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成品油消費(fèi)稅征管論文
摘 要：構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是構(gòu)建和諧社會(huì)的一部分，也是企業(yè)正常經(jīng)營的重要前提，石油銷售企業(yè)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)很容易，但構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，卻需要從多方面考慮：深度剖析構(gòu)建和諧稅企關(guān)系的難點(diǎn)；整體把握稅收體制發(fā)展的方向；深刻認(rèn)識(shí)稅收與企業(yè)之間的矛盾點(diǎn)；充分發(fā)揮集團(tuán)企業(yè)的整體優(yōu)勢。
關(guān)鍵詞：成品油；銷售企業(yè)；措施
納稅是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與職能部門打交道最為密切的是稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨著國家稅法體制的不斷完善，稅務(wù)人員專業(yè)能力的不斷提高，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，作為成品油銷售企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)所屬地實(shí)際情況，推進(jìn)稅企建設(shè)，促進(jìn)國家稅收法制化進(jìn)程，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，確保企業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。
1 加強(qiáng)稅企建設(shè)的意義
1.1 有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅法體制的不斷健全，稅收法規(guī)不斷推陳出新。建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)及時(shí)了解最新的法規(guī)政策，一方面可以及時(shí)執(zhí)行稅收制度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以最快獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營成本。
1.2 有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)
企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，優(yōu)良的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境是外部保障，不能存在被稽查通報(bào)、罰款整改等影響企業(yè)正常經(jīng)營的事項(xiàng)。建立良好稅企關(guān)系，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查指導(dǎo)、政策講解，有助于企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為，做遵章守法、信譽(yù)優(yōu)良的納稅企業(yè)，樹立良好外部形象。
1.3 有助于提高財(cái)務(wù)管理水平
建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解熟識(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法規(guī)定，有助于掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
2 稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾的原因
宏觀來看，國家稅收立法進(jìn)程、稅收管理體制、國民納稅意識(shí)等因素決定稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾。具體到中國石油成品油銷售企業(yè)，以河南省來看，增值稅執(zhí)行的是豫國稅函［2004］449號(hào)文“由河南分公司統(tǒng)一計(jì)算、各分支機(jī)構(gòu)分別就地繳納”的政策，所得稅執(zhí)行的是豫國稅函［2005］562號(hào)文“省公司集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯總繳納”的政策，特殊的稅收政策容易引起地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視與關(guān)注。
2.1 稅收立法滯后，稅收管理體制不完善
目前我國稅收立法相對(duì)于西方國家依然滯后，稅收法規(guī)相對(duì)不完善，稅收支持制度相對(duì)欠缺。稅法建設(shè)仍處在國際趨同、不斷完善的進(jìn)程中，往往多變而不穩(wěn)定，部分稅法對(duì)收納雙方都未進(jìn)行深入的培訓(xùn)，也未對(duì)納稅人進(jìn)行足夠的宣傳與教育，甚至改革中必備的設(shè)備硬件未在稅法實(shí)施時(shí)配置到位，從而導(dǎo)致征納雙方在執(zhí)行上有時(shí)出現(xiàn)偏差，稅企間容易出現(xiàn)矛盾。
2.2 征稅人員素質(zhì)及其依法行政意識(shí)有待提高
作為稅務(wù)管理活動(dòng)的重要主體，征稅人員素質(zhì)對(duì)稅務(wù)管理質(zhì)量具有十分重要的影響，但一方面由于稅務(wù)部門人員進(jìn)出機(jī)制的不規(guī)范，人才引進(jìn)機(jī)制的不完善導(dǎo)致征稅人員素質(zhì)不容樂觀；另一方面受法治化程度較低的影響，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)行政手段征稅現(xiàn)象明顯，稅收任務(wù)完成率在納稅人看來成為稅收的直接目的。2009年相當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢下滑，但仍“被納稅”直接導(dǎo)致稅企間較大矛盾。
2.3 納稅人素質(zhì)及其納稅意識(shí)較差
稅制的實(shí)施與稅務(wù)管理的進(jìn)行都需要納稅人的密切配合與切實(shí)奉行。但目前我國納稅人的納稅意識(shí)亟待提高。其基本表現(xiàn)為：許多規(guī)模較小的工商業(yè)者，從事生產(chǎn)經(jīng)營，但不進(jìn)行稅務(wù)登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)，拒絕納稅檢查，會(huì)計(jì)核算不健全，沒有憑證、賬簿、報(bào)表等基礎(chǔ)資料，納稅存在討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，大大增強(qiáng)了稅務(wù)管理的執(zhí)行成本，容易造成稅收征管中矛盾地增加。
2.4 特殊稅收制度造成征收過程中的矛盾
成品油銷售企業(yè)，特別是做為中國石油下屬版塊的銷售企業(yè)，經(jīng)營管理實(shí)行“資源統(tǒng)一配送，價(jià)格統(tǒng)一制定，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，外觀統(tǒng)一包裝，服務(wù)統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)外統(tǒng)一宣傳”的管理模式，管理方式影響納稅方式，中石油河南分公司增值稅統(tǒng)一執(zhí)行豫國稅函［2004］449號(hào)文件。文件規(guī)定河南分公司按照各分支機(jī)構(gòu)銷售比例計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳增值稅，并制作《稅款分稅表》經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)納稅，各分支機(jī)構(gòu)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)項(xiàng)稅額按銷項(xiàng)稅額減去應(yīng)納稅額倒算得到。由于進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一在河南分公司核算，在實(shí)際納稅過程中很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，認(rèn)為對(duì)企業(yè)的稅額無法直觀管理，特別在未進(jìn)行過這樣統(tǒng)一納稅管理的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往需要一個(gè)較長的解釋過程。
3 加強(qiáng)稅企建設(shè)措施
3.1 清醒認(rèn)識(shí)目前稅務(wù)體制改革形勢
（1）稅收征管法制化。
稅收征管的法制化程度不斷提升，稅法及其法規(guī)對(duì)稅收征管中征納雙方的'權(quán)利和義務(wù)都有了具體明確的規(guī)定（含以案例法的形式），真正做到了有法可依。征稅方（稅務(wù)機(jī)關(guān)）、納稅人和中介機(jī)構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)明確，法制意識(shí)不斷提高。
（2）管理方式現(xiàn)代化。
目前稅款征收信息化程度不斷提高，征管網(wǎng)絡(luò)開始貫穿于從納稅申報(bào)到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程，大量先進(jìn)科技手段普遍應(yīng)用，大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，增強(qiáng)了稅務(wù)部門對(duì)稅源的監(jiān)控能力，而且信息自動(dòng)化技術(shù)的運(yùn)用，方便納稅人的同時(shí)讓征稅過程更加透明化。
（3）稅務(wù)稽查剛性化。信息化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報(bào)納稅，使稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的精力大大減輕，稅務(wù)稽查上的關(guān)注逐漸加強(qiáng)，專業(yè)化的稽查日趨規(guī)范化、日常化。稅收法制化的快速進(jìn)程、人員管理機(jī)制的不斷完善也使稅務(wù)稽查人員能力提高，業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，稅務(wù)稽查后的處理、司法程序也更加規(guī)范化，稅務(wù)稽查逐漸成為稅務(wù)管理的一項(xiàng)剛性手段。
3.2 加強(qiáng)自身能力建設(shè)，強(qiáng)化納稅意識(shí)
中國石油下屬的成品油銷售企業(yè)，承擔(dān)著“經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治”三大責(zé)任，有著央企應(yīng)該有的覺悟，對(duì)會(huì)計(jì)核算有著極高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員也有嚴(yán)格的要求，既要求有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平，工作中要嚴(yán)守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。這樣才能保證得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，雙方工作才能建立在相互理解的基礎(chǔ)上。
信息系統(tǒng)的快速推進(jìn)更加提高了企業(yè)管理的規(guī)范性及核算的質(zhì)量。近幾年來，成品油銷售企業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)突飛猛進(jìn)，ERP系統(tǒng)的實(shí)施，四大系統(tǒng)的集成，使企業(yè)的銷售、資金完全反映在信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)一目了然，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，有效促進(jìn)了稅企的溝通交流。
3.3 辨證理解稅負(fù)概念，軟化主要矛盾
從近幾年的實(shí)際工作來看，成品油銷售企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間主要爭議點(diǎn)集中在對(duì)稅負(fù)的理解上，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常認(rèn)為成品油銷售企業(yè)稅負(fù)相對(duì)于本地區(qū)平均稅負(fù)、相對(duì)于其他行業(yè)稅負(fù)偏低，從而加大對(duì)成品油銷售企業(yè)的稽查力度。
稅負(fù)，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估的一項(xiàng)主要指標(biāo)，是對(duì)企業(yè)納稅監(jiān)管的一種手段，而不是企業(yè)納稅必須達(dá)到的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有較大的差異，并不是企業(yè)稅負(fù)低或下降就存在偷稅漏稅行為。成品油銷售企業(yè)首先要明確自己所處集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈的位置，對(duì)自己行業(yè)特征、企業(yè)價(jià)值形成做到心中有數(shù)，做為我們分析稅負(fù)時(shí)的基礎(chǔ)定位；其次對(duì)自己管理模式、納稅方式、銷售策略等做到心中有數(shù)，例如統(tǒng)一銷售價(jià)格的影響，匯總納稅的影響，以便稅負(fù)波動(dòng)時(shí)便于分析原因；再次養(yǎng)成主動(dòng)分析、主動(dòng)自查的習(xí)慣，稅負(fù)有較大波動(dòng)時(shí)對(duì)原因一清二楚，主動(dòng)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，爭取理解。
3.4 發(fā)揮大企業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢
作為中國石油下屬的成品油銷售企業(yè)，品牌形象、經(jīng)營管理上有著無可比擬的優(yōu)勢，企業(yè)必須利用好這一無形資產(chǎn)，對(duì)各地市普遍的涉稅問題集中以省級(jí)公司與省稅局進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在國家稅收法規(guī)下，形成統(tǒng)一的法規(guī)條例，解決各地市稅企間的爭議。
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與各地方稅局大企業(yè)管理科的聯(lián)系，形成定期工作匯報(bào)溝通機(jī)制，以大企業(yè)管理科為橋梁，做好與各稅務(wù)職能部門的溝通工作。
總之，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是創(chuàng)建和諧中國社會(huì)的一部分，是中國稅收法制化建設(shè)的體現(xiàn)，做為眾多中國企業(yè)的一分子，成品油銷售企業(yè)也將為中國稅收法制化添上自己濃重一筆。
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