編者按：本文主要從準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義；公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)核算的主要影響；運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行論述。其中，主要包括：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量屬、資本市場(chǎng)的發(fā)展需要、資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合決策有用觀(guān)目標(biāo)的要求、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量的影響、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)計(jì)量的影響、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)期末計(jì)量的影響、公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的分配標(biāo)準(zhǔn)、公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)、必須建立一套完整的估價(jià)體系、正確選擇公允價(jià)值的確定方法、正確把握利潤(rùn)大小與公司價(jià)值的關(guān)系、正確理解利潤(rùn)信息在各項(xiàng)契約中的運(yùn)用等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：從引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義入手，剖析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量的影響，總結(jié)了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)需注意的問(wèn)題，以達(dá)到正確運(yùn)用公允價(jià)值的目的。

　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)信息

　　2006年2月財(cái)政部頒布了與國(guó)際趨同的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量屬性，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)，符合經(jīng)濟(jì)收益觀(guān)，為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

　　1、準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義

　　1.1資本市場(chǎng)的發(fā)展需要

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場(chǎng)的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，是資本市場(chǎng)的發(fā)展催生了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。現(xiàn)代資本市場(chǎng)是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計(jì)量屬性雖然因?yàn)榫哂小翱沈?yàn)證”特質(zhì)而一直在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過(guò)去價(jià)值，而難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者面向未來(lái)決策的需要，這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會(huì)計(jì)信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會(huì)計(jì)信息的可靠性必然會(huì)大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

　　1.2資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對(duì)控制地位，報(bào)告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會(huì)計(jì)目標(biāo)。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀(guān)上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

　　1.3運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合決策有用觀(guān)目標(biāo)的要求

　　由于公允價(jià)值是在公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀(guān)計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，說(shuō)明我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀(guān)，開(kāi)始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀(guān)。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

　　2、公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)核算的主要影響

　　2.1對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量的影響

　　在歷史成本計(jì)量模式下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改，而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)則不然。由于公允價(jià)值是基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)，隨著市場(chǎng)的變化，公允價(jià)值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，視資產(chǎn)的增值或減值情況而定。部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計(jì)量，符合條件的應(yīng)該采用公允價(jià)值，并且一律納入表內(nèi)反映，而其他部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　2.2對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)計(jì)量的影響

　　在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶(hù)反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于資產(chǎn)的攤銷(xiāo)對(duì)象仍然是其實(shí)際成本，所以，會(huì)計(jì)既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶(hù)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，除了有反映資產(chǎn)實(shí)際成本的賬戶(hù)外，還需有反映公允價(jià)值與實(shí)際成本的差額賬戶(hù)，如公允價(jià)值大于實(shí)際成本，則兩個(gè)賬戶(hù)同為借方余額；當(dāng)公允價(jià)值小于實(shí)際成本，則實(shí)際成本賬戶(hù)為借方余額，差額賬戶(hù)為貸方余額。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目表出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，只是針對(duì)資產(chǎn)賬戶(hù)設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶(hù)，應(yīng)該說(shuō)這只是一種過(guò)渡形式，等到公允價(jià)值能夠被準(zhǔn)確把握的時(shí)候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽(yù)、土地使用權(quán)等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。舊準(zhǔn)則中當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值升高時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理；當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值降低時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.3對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)期末計(jì)量的影響

　　2.3.1公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的分配標(biāo)準(zhǔn)

　　如以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配；非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)且交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配；因合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，將商譽(yù)賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的.資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時(shí)，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合公允價(jià)值總額比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊?，這就有效保證了期末資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存商品成本計(jì)價(jià)的合理性。

　　2.3.2公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、銷(xiāo)售凈價(jià)（即其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用）等，而長(zhǎng)期股權(quán)投資的確定就是通過(guò)比較被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始投資成本而確定的。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的確定也是依據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，其中可收回金額的確定就是通過(guò)比較銷(xiāo)售凈價(jià)和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，孰高取孰，這就有效保證了資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等計(jì)價(jià)的合理性。