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經濟收益觀看公允價值計量的論文

實用文 時間:2021-08-31 手機版

  編者按:本文主要從準則中引入公允價值計量屬性的意義;公允價值計量屬性運用對會計核算的主要影響;運用公允價值計量屬性應注意的問題進行論述。其中,主要包括:新會計準則特別突破了歷史成本原則,更多強調公允價值的計量屬、資本市場的發展需要、資源配置和經濟發展需要、運用公允價值計量屬性符合決策有用觀目標的要求、對會計事項初始計量的影響、對會計事項后續計量的影響、對會計事項期末計量的影響、公允價值運用于期末計量的分配標準、公允價值運用于期末計量的判斷標準、必須建立一套完整的估價體系、正確選擇公允價值的確定方法、正確把握利潤大小與公司價值的關系、正確理解利潤信息在各項契約中的運用等,具體請詳見。

摘要:從引入公允價值計量屬性的意義入手,剖析了公允價值計量對會計事項初始計量、后續計量、期末計量的影響,總結了運用公允價值計量屬性時需注意的問題,以達到正確運用公允價值的目的。

 關鍵詞:公允價值會計核算會計信息

  2006年2月財政部頒布了與國際趨同的新《企業會計準則》,已于2007年1月1日在上市公司執行。新會計準則特別突破了歷史成本原則,更多強調公允價值的計量屬性,將更多的資產和負債的公允價值變動計入利潤,符合經濟收益觀,為我國會計國際趨同邁出了實質性的一步。

  1、準則中引入公允價值計量屬性的意義

  1.1資本市場的發展需要

  我國會計準則的產生和發展,在很大程度上緣于資本市場的發展。可以說,是資本市場的發展催生了中國會計準則。現代資本市場是建立在信息披露的基礎之上的,具有可靠性和相關性的會計信息是資本市場健康、有序發展的必要條件。歷史成本計量屬性雖然因為具有“可驗證”特質而一直在我國會計準則中存在,但由于其只能反映資產或負債的過去價值,而難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要,這便使以此為基礎加工生成的會計信息有用性大打折扣。顯然,單純地追求會計信息的可靠性必然會大大降低有用性,只有既具可靠性,又具相關性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權人和社會公眾利益的作用,從而促進資本市場健康穩定發展。

  1.2資源配置和經濟發展需要

  市場經濟作為一種機制,是我國改革開放以來實現資源合理配置和經濟快速發展的發動機,也是我國參與經濟全球化競爭的基礎條件。會計作為市場經濟的重要基礎,必須服務和服從于資源配置和經濟發展的需要。在經濟轉型初期,由于國有經濟在我國經濟中占主體甚至絕對控制地位,報告受托責任履行情況自然而然地成為首要的會計目標。公允價值因其能夠公允地反映企業的財務狀況和經營業績等信息,已經被認可作為提高會計信息相關性的重要計量屬性。擴大資本市場、發展市場經濟,客觀上需要運用公允價值計量屬性。

  1.3運用公允價值計量屬性符合決策有用觀目標的要求

  由于公允價值是在公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額,因此,公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映。而資產和負債的真實價值,正是投資者、債權人和社會公眾所關心的,是他們做出決策的主要依據。新會計準則中公允價值的運用,說明我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀,開始讓位于為會計信息使用者決策服務的決策有用觀。這種轉變是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求,也是會計更好地發揮其在資本市場發展中基礎設施作用的重要標志。

  2、公允價值計量屬性運用對會計核算的主要影響

  2.1對會計事項初始計量的影響

  在歷史成本計量模式下,現行會計制度規定:資產的入賬價值為其歷史成本,即資產取得時的實際資金消耗,而且一經確定不得更改,而以公允價值計量時則不然。由于公允價值是基于市場信息的一種評價,隨著市場的變化,公允價值處在經常性地變化之中,與此相適應,資產的入賬價值就不能是確定不變的,而需要根據公允價值的變動進行調整。一般來說,公允價值既可以大于歷史成本,也可以小于歷史成本,視資產的增值或減值情況而定。部分準則規定直接采用公允價值計量。新會計準則體系規定金融工具、債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產和生物資產的計量,符合條件的應該采用公允價值,并且一律納入表內反映,而其他部分準則規定直接采用公允價值計量。

  2.2對會計事項后續計量的影響

  在歷史成本計量模式下,只需單賬戶反映資產的實際成本即可。而以公允價值計量時,由于資產的攤銷對象仍然是其實際成本,所以,會計既要反映其公允價值,又要反映其實際成本,因此需要設置雙賬戶。在會計報表中,除了有反映資產實際成本的賬戶外,還需有反映公允價值與實際成本的差額賬戶,如公允價值大于實際成本,則兩個賬戶同為借方余額;當公允價值小于實際成本,則實際成本賬戶為借方余額,差額賬戶為貸方余額。現行的會計科目表出于謹慎性原則的考慮,只是針對資產賬戶設置減值準備賬戶,應該說這只是一種過渡形式,等到公允價值能夠被準確把握的時候,不僅要反映資產的減值,還要反映資產的增值,如商譽、土地使用權等是可以大幅增值的。比如,在交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量金融資產的后續計量中,需要根據資產的公允價值變動情況,計入公允價值變動損益。舊準則中當資產的價值升高時,由于謹慎性原則不對資產進行處理;當資產的價值降低時,要對資產計提減值準備。

  2.3對會計事項期末計量的影響

  2.3.1公允價值運用于期末計量的分配標準

  如以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,按各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配;非貨幣性資產交換同時換入多項資產且交換具有商業實質時,按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對總成本進行分配;因合并形成的商譽進行減值測試時,將商譽賬面價值分攤至相關的.資產組或資產組合時,按各資產組或資產組合公允價值總額比例進行分攤等等,這就有效保證了期末資產負債表中庫存商品成本計價的合理性。

  2.3.2公允價值運用于期末計量的判斷標準

  如可辨認凈資產的公允價值、銷售凈價(即其公允價值減去處置費用)等,而長期股權投資的確定就是通過比較被投資單位可辨認凈資產的公允價值與初始投資成本而確定的。固定資產期末計價的確定也是依據賬面價值與可收回金額孰低計價,其中可收回金額的確定就是通過比較銷售凈價和預計未來現金流量的現值,孰高取孰,這就有效保證了資產負債表中長期股權投資、固定資產等計價的合理性。


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