標準成本差異的核算研究

　　一、采購差異的核算 采購差異即材料價值差異，產生于采購過程中，所以稱之為采購差異。一般實施標準成本制度的企業都有相對固定的供應商，并且對不同供應商的材料制定了標準價格。對于從國外進口材料的企業，還制定了標準的匯率，將材料的價格折算為人民幣來表示。因此，采購差異具體包括以下三大類。

　　1．純價格差異 純價格差異是指企業在采購材料時，不考慮采購份額和匯率的變化，僅是由于各種材料的實際采購價格與標準價格不同而產生的差異。計算純價格差異的目的是衡量企業由于采購材料純價格變動對材料成本變動的'影響。 純價格差異=∑［（材料標準份額、標準匯率的實際價格一材料標準份額、標準匯率的標準價格）×實際耗用數量］

　　2．份額差異 份額差異是指企業在采購材料時，不 考慮純價格和匯率的變化，而是由于材料的實際采購份額與標準采購份額的不同而產生的差異。計算份額差異的目的是衡量企業采購的材料由于采購份額的變動對材料成本變動的影響。 份額差異=∑［（材料實際份額、標準匯率的標準價格一材料標準份額、標準匯率的標準價格）×實際耗用數量］

　　3．匯率差異 匯率差異是指企業在采購材料時，不考慮純價格和份額的變化，僅考慮由于企業進口材料的實際匯率和標準匯率的不同而產生的差異。計算匯率差異的目的是衡量企業采購的材料由于匯率的變動對材料成本變動的影響。 匯率差異=∑［（材料標準份額、實際匯率的標準價格一材料標準份額、標準匯率的標準價格）X實際耗用數量］ 多數企業是把純價格差異、份額差異和匯率差異合并為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業管理的具體要求而定。

　　對于制造行業來說，成本差異主要產生于采購過程和制造過程，因此，可將成本差異分為采購差異和制造差異。

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