本錢上經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是本錢會計技術手段與不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在建立內部網（Internet）情況下，實時報告成為可能。二是本錢會計的范圍不斷拓展，傳統上對本錢控制并不關注的行業如、機生產廠商、航空公司等都對本錢控制投進了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，本錢控制已變得不可或缺。

　　本錢會計的變化源于企業制造環境的變化以及治理與方法的創新。而后兩者又起因于外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下4個方面：1、大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的變化既要求企業的制造環境有別于往昔，也要求對治理理論與方法進行創新。

　　一、 新制造環境對本錢會計的沖擊

　　新制造環境具體包括：

　　1、彈性制造系統（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。

　　2、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統。電腦輔助系統，不但進步了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的空間。使用電腦輔助系統可減少人工本錢、節省時間并進步工作效率。

　　3、制造資源規劃（MRP Ⅱ）：是指制造業所采用的電腦治理信息系統。流行的材料需求規劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于治理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。

　　4、電腦整合制造系統（CIM）：是指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化治理。

　　面對企業新制造環境的沖擊，傳統的本錢會計技術與方法假如繼續使用，將造成：

　?。?）產品本錢計算不正確。由于在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工本錢比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但制造用度劇增并多樣化，其分攤標準假如只用人工小時已難于正確反映各種產品的本錢。

　?。?）本錢控制可能產生及功能行為。傳統本錢會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的本錢與標準本錢相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部分可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量或材料庫存積存等等。

　　針對傳統本錢會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業本錢法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工本錢很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品本錢中的一種本錢計算方法。這種方法較傳統本錢計算方法更為精細，本錢數據更加正確。ABC法將制造用度按作業別回集到不同的本錢庫中，然后分別本錢庫采用各自的.分配標準來分配制造用度。在作業本錢法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎治理（Activity－Based Management，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業本錢信息，幫助治理職員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的本錢信息也能夠促使治理職員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。

　　二、治理理論與方法的創新對本錢會計的

　　隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，治理理論與方法也在不斷創新，大大促進了本錢會計學科的發展并豐富了其。其中對本錢會計系統有影響的主要有以下幾種：

　　1、適時制（Just In Time System，JIT）。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營治理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨本錢。在存貨水平很低的情況下，會計職員為簡化存貨計價，可能采用倒推本錢法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產本錢。由于在采用JIT的企業，從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步本錢法具體記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由本錢—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推本錢法便應運而生。

　　2、全面質量治理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世紀60年代從傳統質量治理起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期看驅動的、持續的改進產品質量的治理。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客終極界定質量。TQM對計量和報告員績的來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于進步質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量本錢的確認、計量和報告上。一般以為質量本錢由5大類構成：（1）預防本錢；（2）檢驗本錢；（3）內部失敗本錢；（4）外部失敗本錢；（5）外部質量保證本錢。另外。在TQM情況下，會計職員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使治理職員努力進步產品質量的非貨幣性指標。

　　3、戰略治理（Strategic Management）所謂戰略治理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性的進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭上風，確保有效完成公司目標。戰略治理思想對本錢會計系統的影響主要體現在戰略本錢治理（Strategic CoatManagement）的提出。戰略本錢治理就是運用本錢數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭上風的最優戰略。戰略本錢治理所包括的范圍，還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈；（2）市場定位；（3）本錢動因分析。每一方面都包含非常豐富的。

　　4、基準治理（Benchmarking management）和持續改進（Continuous Improvement）。治理的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著治理職員不是一次性地確定基準，而是持續精益求精進步的過程。日本豐田公司是貫徹基準治理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽?；鶞手卫砼c持續改進對本錢會計系統的影響主要表現在治理職員和會計師們熟悉到降低本錢要向本行業最好的公司，以同質產品的最低本錢作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程（Reengineering Corporation）以增強競爭力。

　　5、限制（Theoty of Congtraints，TOC）。根據TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無***司定下什么目標都會實現（如，利潤最大化）。企業限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，假如薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是假如加強了其它的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對本錢會計系統的影響是，治理職員和會計職員熟悉到，在有些情況下，不能一味夸大降低本錢和用度，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投進量，“為了省錢而花錢”。假如企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的進步而增加的產出加上設備維修用度降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“本錢—效益”原則的另一種詮釋。

　　6、目標治理（Objective Management）。按目標進行治理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部分、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、本錢目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標治理可以進步企業治理工作的主動性和積極性，克服盲目性，進步企業的經營治理水平。目標治理對本錢會計系統的影響就是目標本錢的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術治理，已初步形成比較完整的體系。

　　以上6種治理與我國都已不同程度地。但總體來說，我國的治理還比較落后，各種治理理論與方法落實到本錢系統上，除目標本錢、質量本錢還差強人意外，像倒推本錢法、戰略本錢治理等幾乎無人問津。本錢會計系統作為企業治理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有治理搞好了，本錢會計才能得以革新與。