一、管理會計(jì)發(fā)展的認(rèn)識誤區(qū)

　　筆者認(rèn)為,在我國人們對管理會計(jì)的發(fā)展存在一些認(rèn)識誤區(qū),直接或間接地影響著我國管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

　　1、把財(cái)務(wù)會計(jì)看得比管理會計(jì)更重要。我國近10年來,比起管理會計(jì)的研究,財(cái)務(wù)會計(jì)的問題則是理論界討論的熱點(diǎn),其研究既有廣度又有深度,其背景即是從20世紀(jì)90年代以來我國政府主管部門推進(jìn)下的財(cái)務(wù)會計(jì)改革。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于財(cái)務(wù)會計(jì)的重視則遠(yuǎn)勝于管理會計(jì),管理會計(jì)在實(shí)務(wù)中推廣困難,深入更困難。在會計(jì)教育上,無論作為學(xué)校專業(yè)教育還是在職專業(yè)培訓(xùn),管理會計(jì)的相關(guān)課程不是設(shè)置過于單薄,就是在時間安排上難以保證。這些做法背后實(shí)質(zhì)上隱藏著“管理會計(jì)的重要性次于財(cái)務(wù)會計(jì)”的觀念。

　　2、不重視在新的管理環(huán)境下發(fā)揮管理會計(jì)信息系統(tǒng)的作用。近年來,在一些新的會計(jì)領(lǐng)域的探索中,研究者大都把注意力集中在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域,如對環(huán)境會計(jì)、人力資源會計(jì)等會計(jì)新領(lǐng)域的研究,一般在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域研究其應(yīng)用,極少從管理會計(jì)學(xué)科來拓展新會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。而這些領(lǐng)域的管理會計(jì)研究,完全有可能使管理會計(jì)具有新的研究內(nèi)容和工作內(nèi)容,使其發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢,改善管理的效率。

　　3、忽視了管理會計(jì)信息的特性。這主要體現(xiàn)在有關(guān)管理會計(jì)發(fā)展思路上,企圖仿照財(cái)務(wù)會計(jì)的某些做法,如對企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)則式的規(guī)范。盡管這種做法在國際上有先例,但是這種管理會計(jì)的規(guī)范化做法并不很成功,而且很有爭議。其中根本的問題是誤把管理會計(jì)信息等同于財(cái)務(wù)會計(jì)信息,忽視其作為專用信息的特性以及其私人信息產(chǎn)品的生產(chǎn)方式。

　　二、認(rèn)識管理會計(jì)發(fā)展的基點(diǎn)

　　筆者認(rèn)為,以上認(rèn)識和做法上的誤區(qū)是基于對管理會計(jì)發(fā)展定位的偏差而產(chǎn)生的后果。管理會計(jì)自20世紀(jì)50年代發(fā)展到今天,其自身的特征是認(rèn)識和再認(rèn)識管理會計(jì)發(fā)展的基點(diǎn)。

　　1、方法靈活,具有可移植性。管理會計(jì)的方法靈活多樣,只要是合理的,不拘一格一律拿來。它有許多方法是從管理學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)的學(xué)科借用或者移植過來的,如戰(zhàn)略管理會計(jì)就移植了戰(zhàn)略管理中的價值鏈分析方法。

　　2、領(lǐng)域交叉,具有可拓展性。管理會計(jì)具有邊緣學(xué)科的傳統(tǒng),管理會計(jì)的內(nèi)容仍然處于發(fā)展當(dāng)中。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際進(jìn)行管理會計(jì)新方法與新領(lǐng)域應(yīng)用的研究與實(shí)驗(yàn)。

　　3、立足于管理需要,具有求異性。管理會計(jì)是內(nèi)部會計(jì),它的立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。管理會計(jì)在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一,不同的企業(yè)各有各的做法,只要有效就行。基于前兩個特性,管理會計(jì)就很難規(guī)范。管理效率導(dǎo)向使管理會計(jì)重結(jié)果不重過程,這主要是指管理會計(jì)立足于管理效率的提高,重視結(jié)果的有用性,而不求統(tǒng)一、規(guī)范的信息加工程序,它也不受會計(jì)規(guī)范的約束,也很難進(jìn)行規(guī)范。

　　4、非公共信息產(chǎn)品。財(cái)務(wù)會計(jì)信息一般被視為公共信息產(chǎn)品,因此倍受政府的管制,上個世紀(jì)發(fā)展起來的會計(jì)準(zhǔn)則就是政府對于財(cái)務(wù)信息管制的產(chǎn)物。在資本市場尤其是證券市場上,上市公司被要求強(qiáng)制性地披露財(cái)務(wù)信息,其披露的財(cái)務(wù)信息是作為公共產(chǎn)品而為投資者所消費(fèi)的。盡管也有把部分管理會計(jì)信息納入規(guī)范信息之列,如預(yù)測的盈余信息的披露,但是實(shí)際效果并不理想。筆者以為,這在很大程度上是由于管理會計(jì)信息的私人產(chǎn)品的屬性所決定的。這種專屬于某一企業(yè)的專用信息,更多地反映企業(yè)核心經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃,是隱秘的會計(jì)信息。隱蔽性,源于管理會計(jì)信息更多地涉及到企業(yè)具體的經(jīng)營決策信息,很多屬于商業(yè)秘密的范疇,如企業(yè)生產(chǎn)決策的信息,成本管理的信息等。管理會計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性決定了這些信息具有很強(qiáng)的排它性,若是強(qiáng)制企業(yè)披露出來,其產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)會使企業(yè)處于很大的競爭劣勢。

　　三、對管理會計(jì)發(fā)展的再認(rèn)識

　　1、發(fā)揮管理會計(jì)的可拓展優(yōu)勢。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比,管理會計(jì)不論從內(nèi)容的涵蓋上還是在方法上都具有靈活性和可拓展特性。在方法的拓展上,管理會計(jì)可以不受太大約束地引入新的方法,如現(xiàn)代化西方管理會計(jì)就運(yùn)用戰(zhàn)略管理中的價值鏈分析法等相關(guān)的分析方法,從而拓展出戰(zhàn)略管理會計(jì)。這和最初管理會計(jì)的形成植根于科學(xué)管理原理在會計(jì)領(lǐng)域的方法上的滲透是一脈相承的。而作為具有嚴(yán)格程序約束并受到計(jì)量屬性、業(yè)務(wù)處理規(guī)范尤其是一定時期會計(jì)準(zhǔn)則限制的財(cái)務(wù)會計(jì),無法在方法上作出大膽的變革,只能在準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)進(jìn)行程序的選擇和政策的變更。因?yàn)?會計(jì)準(zhǔn)則對于特定業(yè)務(wù)的處理有著較為原則性的規(guī)定,企業(yè)無法回避它而采用自己認(rèn)為以管理效率目標(biāo)評價為更優(yōu)秀的方法。即使某種業(yè)務(wù)方法已得到理論界或?qū)崉?wù)界的認(rèn)可,但要轉(zhuǎn)化為準(zhǔn)則仍然存在一個復(fù)雜的過程。這就在一定程度上限制了企業(yè)改進(jìn)管理效率的時機(jī)。在內(nèi)容的拓展上,管理會計(jì)以其靈活性而遠(yuǎn)勝于財(cái)務(wù)會計(jì)在內(nèi)容上拓展的可能性,管理會計(jì)可以在新的領(lǐng)域發(fā)揮其規(guī)劃和控制方面的優(yōu)勢。為此建立一個管理會計(jì)系統(tǒng)或制度,會較少受到政府等有關(guān)方面的干預(yù),這絕對是企業(yè)管理當(dāng)局自己可以安排的,并且是以

　　經(jīng)濟(jì)管理效率為導(dǎo)向的,企業(yè)推行管理會計(jì)的動機(jī)主要是效率動機(jī)和利益動機(jī)。只要新管理會計(jì)的方法有利于管理效率的提高,有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加,管理當(dāng)局就具有推行的必要性與現(xiàn)實(shí)性。

　　2、用企業(yè)管理會計(jì)培育核心競爭力。核心競爭力是指企業(yè)獨(dú)具的、使企業(yè)能在一系列產(chǎn)品和服務(wù)上取得領(lǐng)先地位所必須依賴的關(guān)鍵性能力,這種能力是一種技術(shù)與技能的綜合體。核心競爭力可外化為品牌、技術(shù)訣竅、服務(wù)專長、創(chuàng)新管理專長與市場網(wǎng)絡(luò)等。這些核心競爭力不是企業(yè)一開始就擁有的,而是在經(jīng)營過程中培育出來的。管理會計(jì)與核心競爭力的關(guān)系也是很密切的。首先,管理會計(jì)可以間接地塑造企業(yè)的核心競爭力。新的管理會計(jì)方法的采用,或構(gòu)造一個責(zé)任會計(jì)制度,該制度服務(wù)于技術(shù)訣竅的研發(fā)和服務(wù)專長的培養(yǎng),使企業(yè)形成一定的核心競爭力。其次,現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)踐直接地構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力,如企業(yè)特色的適時制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法(ABC)和平衡計(jì)分評價系統(tǒng)(BS)。