【摘要】現代企業經營環境的動態變化促使企業的邊界變得越來越含糊而富有彈性，傳統的管理會計研究范圍受到巨大的挑戰。本文基于這種經濟和社會背景，從宏觀視角闡述了管理會計邊界理念，提出了新的見解。

　　管理會計是會計學的一個重要分支。在20世紀初，隨著泰勒的科學管理思想的產生與企業生產實踐的融合，企業成本控制和生產決議對會計學提出了新的要求，導致圍繞企業經營效益而設計的各種內部會計控制制度的建立、發展與完善，最終形成了完整的管理會計理論體系。但基于企業微觀主體的傳統管理會計研究方法嚴峻地制約了管理會計理論的發展，減弱了管理會計在企業生產實踐中的指導作用。

一、關于管理會計邊界認識的回顧

　　管理會計的邊界即管理會計學科研究的范圍。管理會計的形成和發展時刻受到社會生產實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社會生產實踐要求加強管理會計的職能；另一方面，經濟理論的發展促使管理會計的職能得以實現。

　　管理會計起源于20世紀初，我國對管理會計研究起步較晚，系統的管理會計研究可追溯到1982年。大多數學者以為：管理會計思想、概念、方法是從20世紀80年代前后由西方國家引入的。目前，會計學對管理會計本質屬性的認識與研究，孫茂竹等人歸納綜合為兩大見解：

　　（一）狹義的管理會計

　　唐R漢森（Don RHansen）、瑪麗安M莫文（Maryanne M.Mowen）以為，管理會計是為了滿足特定的管理目標，通過輸入數據并予以處理，產生輸出信息的一個信息系統。羅伯特（Robert）指出，管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告的信息系統，它有助于管理者進行決議和控制。國際會計師聯合會（IFAC）對管理會計的表述為：“管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、表明和傳輸過程，以確保其資源的利用并對它們負擔經管責任”。這類見解以為，管理會計是會計學的一個分支，把管理會計從從屬于財務會計的地位提拔到與財務會計并立的地位，并涵蓋了標準成本、預算控制、差異分析成本會計和內部控制等功能，對管理會計的職能和邊界有了一定的認識。具體的管理會計邊界如圖1所示。

　　（二）廣義的管理會計

　　美國全國會計師聯合會（NAA）下設的管理會計實務委員會對管理會計作了較全面的表述：“管理會計是向管理當局提供關于企業內部籌劃、評價、控制以及確保企業資源的公道使用和經營責任的履行所需要財務信息簡直認、計量、歸集、分析、編報、表明和傳遞的過程。管理會計還包羅為諸如股東、債權人、規章定制機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告”。唐云波（1999）在管理會計本質問題上提出的管理會計由決議會計和控制會計兩部分構成，前者是一個信息系統，后者是一個信息系統和控制系統統一的見解。吳正杰（2004）分析了管理會計應用研究的本意是站在為企業內部管理服務的戰略角度來研究會計信息的應用。管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具。余恕蓮、吳革（2005）以為，管理會計的本質即提拔企業價值的價值管理信息系統。劉愛東（2006）指出，21世紀的管理會計主體從企業價值增值到企業核心本領培植的轉變，服務目標以公司管理層面為主的傳統理念向實現公司治理與公司管理多重目標的拓展和提拔，進一步指出了管理會計發展的擴張趨勢。廣義的管理會計進一步把管理會計的邊界擴大到除審計以外的會計的各個構成部分，具體的管理會計邊界如圖2所示。

　　迄今為止，對管理會計理論的研究大多范圍于企業內部，從管理會計研究的基本假設、管理會計研究的對象、管理會計的目標、管理會計的職能都可反映出這一問題，對管理會計研究范圍的界定也是如此。因此，對管理會計邊界進行重構有著非常重要的意義。

二、宏觀視角下管理會計的特點

　　傳統的管理會計邊界觀把企業看成一個獨立存在和發展的經濟實體，以為管理會計的本質是提拔企業價值，這在一定層面上有其公道性。企業的存在基礎是企業經營得到的經濟利益，但是，企業是社會的企業，社會是企業賴以生存的根本，企業的生存和發展離不開社會，離開社會的企業將不能生存，更談不上發展強大，企業利益與社會利益是密不可分的。隨著社會生產的發展，企業與企業之間、企業與社會之間的邊界變得含糊起來，它們之間是你中有我、我中有你的關系，企業之間左支右絀的發展不利于其長期發展。以上狹義和廣義的管理會計觀都是一種狹隘的個體利益觀，這種見解越來越成為制約企業發展的因素，企業和社會都召喚著一種新的發展理念來指導和理順二者的關系。下文將探究宏觀視角的科學內涵，搭建新的管理會計理論邊界平臺。

　　筆者以為，宏觀視角就是從現代企業的生產經營背景出發，立足于企業微觀主體和外部環境，從總體上和全局上去認識和掌握管理會計的內涵。在宏觀視角下，管理會計從其服務對象、宏觀政策、前瞻策略、和諧發展等方面顯示其獨有的特點：

　　（一）社會性

　　宏觀視角下管理會計的服務對象不但僅是企業這一微觀經濟主體，而是更為廣泛地服務于別的微觀經濟主體（企業員工、消費者等）以及國家、地區、關聯經濟區域、不同行業、產業、部門等宏觀經濟主體，著眼于宏觀經濟運行中社會資源、技能資源、經濟資源、環境自然資源的控制與節省和整個社會經濟效益、社會效益的提高。

　　（二）政策性

　　宏觀視角下管理會計所提供的信息最終體現在宏觀經濟政策、制度簡直立與籌劃方案設計的實施與監控中，從而使宏觀經濟運行系統的各個子系統根據政策、制度、籌劃方案來調整其目標和行為，與系統總目標協調一致。可見，宏觀視角下管理會計信息的傳遞與運用機制體現了政策性。

　　（三）戰略性

　　宏觀經濟管理的本質是立足全局，服務團體。宏觀經濟管理要從維護全局利益、使局部利益聽從全局利益的見解出發，所以，宏觀視角下管理會計應立足于國民經濟的可持續發展，把企業的短期利益與久遠期利益聯合起來服務于國民經濟的久遠利益。宏觀視角下管理會計的戰略性體現在其分析與評判、生成與報告信息的全局性和久遠性兩個方面。

　　（四）和諧性

　　和諧是事物存在的最高境界，是超越了抵牾范圍性的對立統一的概念。宏觀視角下管理會計的和諧性是尋求企業廣泛的社會生存狀態，努力營造企業之間的平等、公平、公平的社會發展環境，實現企業目標和社會效益，促使企業價值和社會價值的統一和最大化，這就是宏觀視角下管理會計的基本目標。

　　（五）機動性

　　宏觀視角下管理會計的政策性和戰略性特征決定了其應有的機動性。政策和戰略是對動態變化的環境作出的判斷和決議，機動選擇與運用有效、可行的技能方法從而提供貨幣性與非貨幣性的、定量的與定性的、綜合的與分部的、反映追溯性的和前瞻展望性的多條理、全方位的決議信息。

　　因此，從宏觀角度來觀察和分析管理會計邊界，立足于企業的社會性，從企業內部因素和外部環境兩方面著眼，掌握企業的經濟效益和社會經濟效益，要求管理會計不但要實現對內職能，而且要實現社會職能。而企業的'成本會計、公司理財完成了管理會計的對內管理職能，財務會計和審計則實現了其內部核算和控制職能以及外部監督和引導職能。筆者以為，面對企業社會化的發展趨勢，應從有利于企業發展角度、有利于社會效益提拔的角度，對管理會計邊界進行重構，整合各學科功能。