近年來,隨著國家教育投入力度加大,學(xué)校對教學(xué)、科研的投入逐年增多,教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理經(jīng)費等隨之增加。審計部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計,能有效地防止資金使用過程中的不合理現(xiàn)象發(fā)生,控制和促進(jìn)綜合財務(wù)預(yù)算平衡。同時,在預(yù)算執(zhí)行審計過程中,通過對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的計算,對重點項目的經(jīng)濟效益進(jìn)行分析,評價資金使用效果、效益,提出合理建議等,能夠使資金獲得最佳使用效果,為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息。高校內(nèi)審開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計,擴大了單一項目審計工作的內(nèi)容,改變了專項財務(wù)收支審計的程序,從預(yù)算編制、執(zhí)行、評價的全過程,全方位分析問題,提出建議。這是內(nèi)審工作領(lǐng)域的拓展,也是擴大審計影響的突破口。它有助于審計人員從全局角度探討審計新方法,同時使管理者更直觀地認(rèn)識到審計工作的重要性和效益性。
高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在的問題
(1)財務(wù)預(yù)算管理意識淡化,相關(guān)部門重視與配合程度不夠,影響了預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量。多年以來,大多數(shù)高校認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研,內(nèi)審只是履行一般的管理職能,導(dǎo)致內(nèi)審工作比較單一,定位不夠準(zhǔn)確。在高校規(guī)模不斷擴大,教育經(jīng)費不斷增加,高校財務(wù)管理所涉及的辦學(xué)經(jīng)費越來越廣泛的情況下,矛盾不斷突出,導(dǎo)致在收入方面監(jiān)管不力,在支出方面違規(guī)行為較多。部分高校沒有完整的預(yù)算管理機制,逐漸顯示出預(yù)算管理意識不足、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、對預(yù)算支出的合理性重視不夠等問題,致使預(yù)算執(zhí)行有較大的隨意性和盲目性,這些都直接影響了預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量與結(jié)果。
(2)高校預(yù)算執(zhí)行審計人員自身素質(zhì)不高,審計方法落后,影響了預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)有的服務(wù)職能發(fā)揮。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計有所不同,審計部門和審計人員要根據(jù)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計特點,結(jié)合財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容,從會計核算的真實性、完整性入手,弄清財務(wù)收支的.真實情況,摸清財務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債的實際情況[3]。這就要求審計人員要具有較強的綜合素質(zhì),從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變,重視對預(yù)算收入、支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因進(jìn)行確認(rèn)和分析,重視對預(yù)算管理的考核和對效益水平的評價等。但目前高校審計人員自身知識結(jié)構(gòu)更新較慢,業(yè)務(wù)能力提高不快,常年審計工作量大,往往重數(shù)據(jù)、輕分析,審計報告缺少創(chuàng)新,利用效果不明顯,對促進(jìn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的服務(wù)效果不明顯。
(3)缺乏統(tǒng)一、有效的預(yù)算執(zhí)行審計績效評價體系,對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和效益無法準(zhǔn)確判斷。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計主要是以批準(zhǔn)的預(yù)算為審計依據(jù),考核和檢查預(yù)算收支完成情況。同時在預(yù)算執(zhí)行審計實施過程中,檢查對國家方針政策、財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。但是在實際審計過程中,要圍繞學(xué)校中心工作和任務(wù)有所側(cè)重,突出績效審計的特點,重視預(yù)算執(zhí)行過程中的資金使用效率與效果。但就目前實際而言,部分高校尚未建立和完善績效審計評價體系,缺乏公認(rèn)的績效審計標(biāo)準(zhǔn)。況且高校規(guī)模差異較大,評價標(biāo)準(zhǔn)口徑難以統(tǒng)一,不能進(jìn)行簡單的對比、分析、判斷,審計部門和審計人員只能根據(jù)審計人員工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷進(jìn)行審計評價。這樣的審計評價結(jié)論往往缺乏公平性、客觀性、合理性,導(dǎo)致被審計對象對審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑,可信度較差。
(4)預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn),審計質(zhì)量控制系統(tǒng)不完善。大多數(shù)高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理尚未形成體系,沒有針對預(yù)算執(zhí)行審計的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點的明確規(guī)定,使得預(yù)算執(zhí)行審計的項目管理不到位,質(zhì)量控制目標(biāo)不明確,審計責(zé)任意識不強,責(zé)任制流于形式。目前預(yù)算執(zhí)行審計基本是依照內(nèi)部審計法規(guī)體系中有關(guān)審計程序、審計目標(biāo)責(zé)任以及審計文本的要求實施質(zhì)量管理和考核。對于預(yù)算績效審計,目前沒有一個明確的規(guī)范,對預(yù)算績效審計實施的程序、審計方式、審計結(jié)論、底稿編寫、報告內(nèi)容、成果轉(zhuǎn)化等都沒有詳細(xì)的規(guī)定,對其質(zhì)量要求和控制等方面缺乏規(guī)范和指導(dǎo),導(dǎo)致了預(yù)算績效審計評價沒有一定的秩序保障[4],預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量難以保證。
加強高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的幾點建議
1調(diào)整工作思路,創(chuàng)新審計內(nèi)容
高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計主要包括以下內(nèi)容:一是預(yù)算支出的合法性審計。主要審查預(yù)算支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財務(wù)會計制度以及上級主管部門、學(xué)校有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定;是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費項目和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費;是否專項專用;是否存在擅自擴大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為;是否有切實可行地保證預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的控制措施和辦法等。二是預(yù)算支出的合理性審計。主要審查各項支出是否真實、合法,有無隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法,多列、不列或少列支出的現(xiàn)象;預(yù)算支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報和以購代置現(xiàn)象,有無擠占挪用、損失浪費和其他違紀(jì)違規(guī)問題;是否按特定項目或用途專項專用,有無擠占或虛列行為,會計核算是否合規(guī)、正確。嚴(yán)格按計劃執(zhí)行,有無超計劃等問題,是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出,各項支出結(jié)構(gòu)是否合理,資金使用效益如何。三是預(yù)算支出合規(guī)性審計。主要審查預(yù)算支出中有無利用應(yīng)付暫存、代管項目等過渡性會計科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。在這些常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上,應(yīng)該適當(dāng)深化和挖掘?qū)徲媰?nèi)容,增加收入預(yù)算的完成情況、支出預(yù)算的執(zhí)行情況、內(nèi)控和管理措施完善情況、薄弱環(huán)節(jié)改進(jìn)建議等內(nèi)容,使財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計由“單一財務(wù)審計”模式向“綜合財務(wù)審計”模式轉(zhuǎn)變,從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。大膽創(chuàng)新,在提高資金效率與效益上下功夫,在確保監(jiān)督審計職能的同時提高管理服務(wù)審計水平,用全方位系統(tǒng)審計的理念擴大預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度,節(jié)約資源,提高審計效益。
2搭建信息平臺,整合審計資源
高等院校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計是一項全新的系統(tǒng)工作,在審計過程中首先要協(xié)調(diào)好外部環(huán)境。在積極做好宣傳工作的同時爭取領(lǐng)導(dǎo)重視和支持,處理好與財務(wù)部門、被審計部門等有關(guān)部門的關(guān)系,爭取他們的配合,是搞好財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的重要保障。其次,要整合內(nèi)部審計資源。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的涉及面廣,客觀上要求審計人員必須具備較高的政策水平、全面的財會知識和較強的審計綜合素質(zhì)。再次,利用電算化提高審計效率。高校是科技產(chǎn)生應(yīng)用的基地,應(yīng)充分利用新的審計軟件及信息互動平臺,實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理電算化,促進(jìn)審計方法與模式轉(zhuǎn)變,從而提高審計效率,探索計算機管理審計的新模式。
3逐步開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程跟蹤審計
在高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中,審計部門應(yīng)主動參與,積極開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程、全方位的跟蹤審計,即從財務(wù)預(yù)算編制開始,到預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行和決算批準(zhǔn)整個預(yù)算執(zhí)行過程的審計,包括預(yù)算資金的籌集、分配、使用、管理等預(yù)算執(zhí)行全過程,在這一過程中,隨時發(fā)現(xiàn)、分析預(yù)算差異,及時調(diào)整,加強預(yù)算的事前控制、事中監(jiān)督和事后評價審計。首先,在編制預(yù)算期間,審計部門應(yīng)要求財務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況;積極加強各部門之間的溝通、協(xié)調(diào);審查預(yù)算的細(xì)化程度等是否科學(xué)、是否符合實際。其次,在執(zhí)行過程中,應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向,會同財務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行實時監(jiān)控,對各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核,編制學(xué)校收支預(yù)算草案,實施決算。最后,決算批準(zhǔn)后,針對預(yù)算執(zhí)行全過程提出預(yù)算管理的意見和建議,建立信息反饋與溝通制度,使財務(wù)預(yù)算科學(xué)、合理、可行,實現(xiàn)良性循環(huán)。
高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計涉及面廣,審計業(yè)務(wù)全面,可以嘗試運用不同的審計方法,綜合運用財務(wù)審計中的查賬方法,如審閱法、復(fù)核法、核對法、函證法等;經(jīng)濟效益審計中的多種分析方法及現(xiàn)代管理方法,如經(jīng)濟活動分析、技術(shù)經(jīng)濟分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。在進(jìn)行某一項目全面審計時,一般可以采用逆查法和抽查法;若進(jìn)行專題審計,則一般要用詳查法、順查法等。充分利用每個審計人員的業(yè)務(wù)能力,保證收集到所需的合理證據(jù),考慮審計人員的素質(zhì),在選用審計方法時與相應(yīng)的審計人員的素質(zhì)結(jié)合,嘗試點面結(jié)合,加強對預(yù)算收支指標(biāo)的分析,促進(jìn)預(yù)算支出的使用效益提升,營造和樹立創(chuàng)新意識,實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計從單項詳查向系統(tǒng)抽查,從單一聽審向綜合檢查,從手工審向電腦技術(shù)審計轉(zhuǎn)變,在提高審計人員綜合素質(zhì)的同時提升審計質(zhì)量和審計信譽。
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