保值不僅是企業能否生存的核心,也是發展中不可回避的題目。本文試圖從保值的角度對會計理論的產生與發展重新審閱,以期從新的角度梳理會計理論發展的脈絡,明晰會計理論未來的發展思路。

一、對企業保值基本概念的熟悉

　　保值是一個可以從多層次、多角度理解的概念。假如僅從字面理解,保值就是保持原有價值或使原有價值不受損失。但對這個字面解釋,有兩個題目要問:一個是保持“什么”的原有價值?另一個是“原有價值”中的“價值”指的是什么?

　　作為持續經營企業,按照貿易慣例及的要求,必須擁有一定的資本和資產。資本構成了企業資產價值的核心部分,也是承擔風險與責任的載體;而資產的配置則形成了實實在在的企業。不同資產的價值以不同的方式運動著并終極對資本的規模和結構產生。無論信息技術怎樣發達,產出各種實體產品的企業必須以擁有各種類型的資產為條件條件。無論資本的來源如何復雜,作為出資人的企業所有者都希看在總量上對企業的權益越大越好。只有資本沒有資產缺乏物質基礎,而只有資產沒有資本就失往了一系列會計理論和構建的支點。因此,本文對第一個題目的回答是:保持企業資產和資本的“原有價值”。企業保值包托資產的保值和資本的保值,并且資產保值是資本保值的基礎。

　　第二個題目的實質是要回答保值的范圍或外延題目。這要分別從資產保值和資本保值兩個方面往返答。

　　資產保值的范圍,也就是資產價值補償的范圍,它有四個層次,第一層次價值補償的范圍是取得該項資產時實際花費的各項支出,即取得本錢,屬低級保值。第二層次價值補償的范圍是在保本的基礎上,還要考慮到通貨膨脹的影響,是中級保值。第三層次價值補償的范圍是在中級保值的基礎上,還要考慮到技術進步的影響,是高級保值。第四層次價值補償的范圍是在高級保值的基礎上,再考慮到貨幣時間價值的影響,是最理想的保值。應該夸大的是,并不是企業所有的資產都同時面臨著四個層次的保值要求。企業保值的層次不僅取決于國家宏觀治理和企業微觀治理的需要,而且還取決于企業的治理水平和有關規制的配套情況。

　　資本保值一般可以理解為企業期末資本價值即是期初資本價值,但對資本價值的含義可以有三種理解:即實收資本、所有者權益和資本市場價值。第一種理解的實收資本與企業當期的經營利潤不直接相關,不能正確反映所有者的投資收益能力,因此它所反映的保值情況只是狹義的、靜態的保值,并且它還不能正確地反映出企業資本的增值情況;第三種理解的資本市場價值即是股份數目與股票市場價值之積。要從資本市值角度正確評價企業的保值情況,就必須扣除政策及投機因素對股票價格的影響,而這是很難辦到的。在第二種理解中,影響所有者權益的因素主要有投進資本變動、企業當期利潤以及利潤分配等,這些變化因素都是可計量的,資料也輕易取得;另外,這種方法不僅能正確反映資本的保值情況,同時還能正確地反映資本的增值情況。因此,資本保值的“價值”指所有者權益更、公道。

二、保值與會計理論發展

　　(一)保值與會計的產生。會計與保值之間有著的淵源關系,會計幾乎從產生時起就與保值聯系在一起。從時間跨度來看,保值思想產生于會計萌芽階段;從思想的完整性來看,保值思想的形成要遠遠早于會計思想的形成。決定保值思想產生和形成的是私有制的出現和發展。私有制是人類進進文明最根本的推動力,它帶來了、、文化等各方面的深刻變化,促進了各種變革的發生。保值的最初和根本含義是保護私有財產的所有權,從量上看就是保護私有財產的完整性。“在私人占有財產的現象未出現之前,人們計量、記錄生產收支的目的,一是為了維持現有生產狀況,二是為了達到公道分配,以求得共同的生存。當私人占有財產的現象出現之后,從公有部分講,人們計量、記錄生產、交換過程和收支的目的,是為了較好地處理生產、分配、交換和財物儲備的關系,以求父系氏族部落經濟的發展。而從家族私有部分講,主要是計量、記錄私有財產占有的數目,以求保護這些財產的所有權和不斷擴大其私有財產。”因此,從這個意義上來講,會計從會計萌芽階段向高一級階段發展的動因是私有制下保值的客觀要求。

　　(二)保值與重要會計方法的形成。現今的會計方法經歷了一個不斷產生、完善和豐富的過程,這些方法有些是階段性的或技術性的,如記賬符號的演進、賬簿的設置等;而有些則是歷史性的或革命性的,如復式簿記的產生、本錢的出現、長期資本的形成、計提折舊等。后者無不與保值有著直接的聯系,會計的每一重大進步其動因首先是當時特定條件下保值的需要。

　　復式簿記產生于十三世紀的意大利,而這之前直到文字產生期間的會計方法被稱之為單式簿記,其特點是每筆記錄只反映經濟事項的一個方面,而不同時反映相關聯的另外一個方面。進進中世紀后,社會經濟相對以前有了極大的發展,經濟業務和經濟關系已十分復雜,會計記錄再象從前那樣,只反映來源不反映往向,或只反映往向不反映來源,已無法清楚完整地揭示出所有者財產的變化及狀況,私有財產的安全性受到了侵犯,保值已缺乏保障。為了保證私有財產的完整性,使耗費得到足額補償,復式簿記的產生已成為必然。

　　本錢核算程序的形成,被譽為是可與復式簿記相媲美的偉大創舉。早期簡單的本錢計算及使用本錢數據的動機只是為了期末實地盤點時計算存貨的價值,然后按照“期末凈資產-期初凈資產=利潤”這一公式計算盈虧。期末凈資產即是期初凈資產的部分被在觀念上用來補償原來可供耗用的資產,是保本資產。因此早期的本錢計算純粹是為了保本的需要,直到1843年德國的Ｃ.Ｄ.福特才在《單式和復式簿記在企業中的》一書中指出,本錢核算的目的除了年度末計算損益外,還可以據以確定價格。

　　長期資本的形成是為了確保航海冒險所需資金的穩定性。1657年英國頒布的《新公司成立的特許條例》從法律上確立了永久性資本的原則;1855年頒布的《有限責任法》將股東的無窮責任改為有限責任;1862年頒布的《股份公司法》標志著股份公司制度的正式確立。這意味著法律上禁止公司的債權人對股東的個人財產享有追索權,但答應他們保持對企業資產的追索權。而要做到這一點,起抵押作用的資本的完整性就必須得到保證,也就是說長期資本的保值不僅是法律對企業的具體要求,也是會計上持續經營的要求。