摘要：事業(yè)單位具有市場監(jiān)管、社會管理等多項職能，它是我國各項政策的具體執(zhí)行者，其運行狀況不僅關系到單位自身的正常發(fā)展，也影響到我國財政資金的使用效率。特別是在當前的形勢下，中央加大了反腐力度，使很多事業(yè)單位逐步改善了內部控制效果。不少事業(yè)單位的內部控制和內部審計，也因而得以加強，但整體來看仍存在一些問題。本文通過分析當前事業(yè)單位內部控制與內部審計的主要問題，闡述加強內部控制與內部審計的解決措施。

　　關鍵詞：事業(yè)單位;內部控制;內部審計;問題;解決方法

　　我國在2014年頒布實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，對推動事業(yè)單位內部控制制度的建立和完善起到了很大的作用。但由于該項規(guī)范的實行時間比較短，事業(yè)單位又缺乏相關的實踐經驗，因而內部控制制度在運行過程中出現(xiàn)了一些問題，影響了事業(yè)單位經濟資源的完整性和安全性。

　　一、內部控制與內部審計的相互關系

　　首先，內部審計是推動內部控制有效執(zhí)行的主要手段。通過內部審計，單位能發(fā)現(xiàn)內部控制上的缺陷，并完善內部控制制度。準確地說，內部審計也屬于內部控制的一部分。在內部審計的評價、監(jiān)督下，內部控制質量會不斷提高，單位的運營效果也會不斷增強。其次，兩者都是單位提升經營成果的內在要求。事業(yè)單位各項活動的有序開展，涉及各種各樣的問題。例如，員工權利與責任的合理匹配、監(jiān)督機制的不斷完善等。只有各部門員工盡職盡責地開展工作，才能保證單位的正常經營發(fā)展。而實行內部控制制度和開展內部審計工作，就是達到上述目標不可或缺的方法，因而也是單位增加自身價值的內在要求。

　　二、事業(yè)單位內部控制與內部審計問題剖析

　　(一)內部控制意識不強

　　由于事業(yè)單位往往受到其他單位的管理監(jiān)督，因而很多領導人員認為沒必要加強內部控制。在這種思想認識的指導下，很多領導人員主觀上對強化內部控制有抵觸情緒。

　　(二)內部控制體系不健全

　　我國推行內部控制規(guī)范的目的，是為了使行政事業(yè)單位逐步建立起內部控制體系，提高財政資金的使用效益。但從事業(yè)單位的內部控制現(xiàn)狀來看，其內部控制體系還有很大的完善空間。單位內部的職責分工還不是很明確，部分單位的職責分工不太合理。最嚴重的是，少數(shù)單位仍未建立基本的內部控制制度。由于沒有規(guī)章制度的約束，員工在開展工作時就沒有標準的操作規(guī)范。在內部控制流程不統(tǒng)一的情況下，監(jiān)督、審核工作也就很難順利實施。

　　(三)預算和資產管理水平不高

　　在開展預算管理工作時，事業(yè)單位沒有進行充分的論證，這使得預算管理缺乏科學性。在當前的預算管理中，由于事業(yè)單位經常出現(xiàn)追加項目的情況，因而預算管理人員需要經常調整預算。但部分事業(yè)單位圖省事，不將單位的預算資金納入預算管理之中。此外，很多預算管理人員缺乏全面預算管理的觀念，不能切實地落實監(jiān)控、考核單位各項活動的計劃。不僅如此，一些單位的資產管理水平也比較低下。

　　第一，部分單位缺少資產管理制度。在這種情況下，由于沒有責任人專門負責這項事務，事業(yè)單位的成本控制意識比較弱，員工的工作積極性也不能得到有效的提升。

　　第二，資金管理存在一人多崗的情況。這種不良現(xiàn)象帶來的直接結果是，單位的票據管理水平很差，而且非常容易引發(fā)賬實不符的問題。

　　(四)內部審計獨立性較差

　　就目前事業(yè)單位的內部審計現(xiàn)實情況看來，其獨立性較差。這是由于我國事業(yè)單位的內部審計是由過去的行政部門轉換而來的，內部審計在開展工作時，往往會受到行政部門的干預，這就使內部審計的作用不能有效發(fā)揮。另外，這也與我國內部審計發(fā)展時間較短有關。由于缺乏內部審計的實踐經驗，內部審計人員不能高效地完成檢查、評價活動，從而影響了其獨立性的發(fā)揮。

　　(五)內部審計監(jiān)督機制不完善

　　我國事業(yè)單位帶有很大的公益性質，其內部資金都來自財政部門的撥款。為了提高財政資金的使用收益，國家對事業(yè)單位的內部審計提出了更高的要求。在這種背景下，內部審計監(jiān)督機制也就應運而生了。通過內部審計監(jiān)督機制，使得事業(yè)單位內部控制的效果得以大大改善。但目前事業(yè)單位的內部審計監(jiān)督機制還很不完善，造成單位不能有效了解不同時期的財務收支狀況，也很難嚴格審查、監(jiān)督各種經濟活動。

　　三、事業(yè)單位內部控制與內部審計問題的解決方法

　　(一)改善內部控制環(huán)境

　　事業(yè)單位的內部控制意識，是單位內部控制環(huán)境的重要組成部分。為了增強單位的內部控制意識，必須改善單位的內部控制環(huán)境。首先，領導人員應注重學習關于內部控制制度的相關材料，深化對該項制度的理解，轉變思想觀念。其次，加強對內部控制制度的宣傳。其宣傳內容包括內部控制的主要內容、實行內部控制的主要目標、內部控制的重大意義等。員工只有明白了內部控制的基本含義及其重要作用，才會真正從思想上重視內部控制。

　　(二)健全內部控制體系

　　內部控制程序既承接著內部控制環(huán)境，又連接著會計系統(tǒng)。事業(yè)單位在健全內部控制體系時，必須認真分析實施內部控制制度時所出現(xiàn)的各種問題，特別是應認真分析內部控制程序的實施效果。

　　(1)明確單位內部各部門的職責分工。這不僅是提高工作效率的有效手段，也是改善內部控制效果的主要方法。內部控制制度的良好落實，就是建立在各部門、人員明確的職責分工的基礎之上的。單位可以分解既定目標，并合理分配給不同部門，從而初步健全內部控制體系。

　　(2)推進信息化建設。單位內部各種經濟信息的匯總、歸類，需要耗費大量的人力和物力，為了保證所得到的會計信息的準確性，提高內部控制強度，就必須積極推進信息化建設。通過信息技術，將單位內部各部門組成一個有機的整體，使各部門、各級員工既能有效配合又能相互制約。在此基礎上，單位的內部控制體系就得到了較好的完善。

　　(三)提高預算和資產管理水平

　　針對預算管理水平較差的問題，單位可以考慮推行全面預算管理制度。該項制度不僅能監(jiān)控考核各種財務資源的運行狀況，還能對各種非財務資源進行監(jiān)督考核。在全面預算管理的輔助下，單位的內部控制水平能得到很好的加強。首先，單位應擴大預算范圍。因為單位在預算管理過程中，往往會遇到追加項目的問題，由此而導致單位預算經常出現(xiàn)變動。針對這種情況，單位應將各種資金收支納入預算管理之中。在預算管理的協(xié)調下，單位的資金收入與支出就能得到較好的控制。其次，提高預算編制的科學性。由于全面預算管理牽涉的范圍較廣，所以單位應采用自上而下和自下而上相結合的方法來編制預算。一般而言，領導人員對單位的發(fā)展目標、整體情況比較熟悉，而各級員工對單位的具體情況比較熟悉。采用上述的編制方法，一方面能吸收領導成員的優(yōu)點，另一方面也能吸收各級員工的優(yōu)勢，從而提高預算編制的科學性。最后，提高資產管理水平。單位應將資產核算任務明確到具體員工，并實行崗位輪換制。對于在崗員工，單位應加強監(jiān)督管理，確保員工能盡職盡責地開展工作，以保護單位的各項資產。

　　(四)加強內部審計的獨立性

　　內部審計的獨立性對于單位而言，具有十分重要的作用。雖然內部審計部門設置在單位內部，但該部門是檢查單位各項經濟活動是否有效的一個重要手段。而且，從內部審計的主要特點來看，內部審計也應當具有相對的獨立性，確保所得到的結果客觀、公正。為了使內部審計的獨立性能很好地體現(xiàn)，單位可以設置獨立的內部審計部門。不僅如此，單位還應該制定相應的規(guī)章制度，通過制度建設規(guī)范審計人員的工作程序，同時防止由于領導人員干預而削弱內部審計獨立性的問題。所以，從單位的長遠利益出發(fā)，領導人員應積極推動內部審計的制度建設、組織機構建設，使內部審計充分發(fā)揮作用，以提高單位內部控制質量。

　　(五)完善內部審計監(jiān)督機制

　　在單位設置了相對獨立的內部審計部門之后，還應完善內部審計監(jiān)督機制。為了較為順利地實現(xiàn)該目標，可以采取如下方法。

　　第一，確立內部審計專人負責制。內部審計部門的其他員工應定期的將審計工作進展情況如實的匯報給負責人，負責人再根據所得到的材料，分析單位內部控制狀況，并撰寫出一份較為翔實的報告，遞交給單位領導參考。這不僅能提高內部審計監(jiān)督的效率，還能提升內部審計的地位。

　　第二，健全內部審計監(jiān)督制度。良好的制度是開展工作的前提條件，面對內部控制中存在的問題，內部審計人員可以依照制度做出相應處理，從而保證內部審計監(jiān)督的實施效果。所以，單位應對內部審計監(jiān)督的操作規(guī)范、操作流程等做出明確的規(guī)定。

　　第三，抓住內部審計重點。單位內部控制存在的各種問題，會給單位造成大小不一的影響。在內部審計人員有限和提高內部審計效率的前提下，單位應將風險大、資產規(guī)模大及預算管理不完善的部門作為重點審查、監(jiān)督對象。

　　四、結語

　　總之，內部控制與內部審計對于事業(yè)單位的正常發(fā)展都具有重要作用，而且兩者之間關系緊密。因此，針對內部控制上的缺陷，單位不僅要從內部控制制度本身著手解決，還必須加強內部審計的制度建設和監(jiān)督管理，使單位內部審計功能得到完善的同時，又能促進單位內部控制質量的提高。希望本文的分析及相關論述，可供參考與借鑒，從而促進事業(yè)單位內部控制效果的提升。

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