注冊會計師考試《會計》備考題練習
單項選擇題
1.某股份公司（增值稅一般納稅人）向一小規模納稅企業購入生產用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出:不包含增值稅的買價200000元（沒有取得增值稅專用發票）；向運輸單位支付運輸費5000元（已經取得運輸發票），車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規模納稅企業增值稅的征收率為6%，外購運費增值稅摯勐飾?%，則該材料的實際采購成本為（）元。
A.207000B.218650C.219000D.219800
【正確答案】B
【答案解析】由于是向小規模納稅企業購入材料且沒有取得增值稅專用發票，按規定，所支付的增值稅不得抵扣；又按規定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣，因此，該材料的實際采購成本=200000×（1+6%）+5000×（1-7%）+2000=218650（元）。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規模納稅人到稅務局代開的6%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。
2.甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產A產品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2003年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。
A.0B.4C.16D.20
【正確答案】B
【答案解析】A產品的成本=40+16=56（萬元），A產品的可變現凈值=60－8=52（萬元），由于A產品的成本大于可變現凈值，所以A產品發生減值，持有的用于生產A產品的材料應按照成本與可變現凈值孰低計量，材料的可變現凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應計提存貨跌價準備＝40-36=4（萬元）
3.某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費稅產品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。
A.59B.55.5C.58.5D.55
【正確答案】D
【答案解析】因為收回的加工材料用于連續生產應稅消費品,所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本＝50＋5＝55（元）
4.工業企業下列存貨相關損失項目中，應計入營業外支出的是（）。
A．收發過程中計量差錯引起的存貨盈虧
B．自然災害造成的存貨凈損失
C．購入存貨運輸途中發生的合理耗損
D．責任事故造成了存貨凈損失
【正確答案】B
【答案解析】A選項中收發過程中計量差錯引起的存貨盤虧，計入管理費用中。B選項由于自然災害等原因造成存貨非常損失，扣除應收賠款和殘料的凈損失，如果是一般納稅企業還應加上進項稅額轉出后計入營業外支出。C選項中購入存貨運輸途中發生的合理損耗，計入存貨的實際成本中。D選項責任事故造成存貨凈損失，應當查明責任人，要求責任人賠償損失，計入"其他應收款"中。
5.企業接受捐贈原材料一批，發票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，同時發生運雜費3萬元，包裝費用2萬元，運雜費用包裝費用均以銀行存款支付，則企業計入待轉資產價值的金額等于（）萬元。
A、100B、117C、120D、122
【正確答案】B
【答案解析】只有價款和增值稅這兩項計入待轉資產價值當中，分錄如下：
借：原材料105
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）17
貸：待轉資產價值117
銀行存款5
6.甲公司為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃成本每公斤為20元。本月購進甲材料9000公斤，收到的增值稅專用發票上注明的價款為153000元，增值稅額為26010元。另發生運輸費1000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料8992.50公斤，運輸途中合理損耗7.5公斤。則購進甲材料發生的成本超支差異為（）元。
A．5398.50B．1798.50C．27961.50D．24361.50
【正確答案】B
【答案解析】(1)該原材料的實際成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元）
(2)該批原材料的計劃成本=8992.50×20=179850(元)
(3)該批原材料的成本超支差異=181648.50-179850=1798.50(元)
考生需要注意本題中的會計主體是小規模納稅人,不是一般納稅人。
7.某商業企業采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應的售價總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業本月銷售成本為（）元。
A.96667B.80000C.40000D.33333
【正確答案】B
【答案解析】零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一個方法。
?。?）計算存貨成本占零售價的百分比，即
成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%
=（20000+100000）/（30000+120000）×100%
=80%
?。?）計算期末存貨成本
期末存貨成本=期末存貨售價總額×80%
=（30000+120000-100000）×80%
=40000（元）
?。?）計算本期銷售成本
本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本
=20000+100000-40000
=80000（元）
8.某一般納稅人企業，該公司2004年6月1日"材料成本差異"科目借方余額為6萬元，"原材料"科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發出原材料計劃成本37500萬元。則該企業2004年6月末原材料結存實際成本為（）萬元。
A．20700B．19500C．19776D．20045.25
【正確答案】C
【答案解析】(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元);(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%;(3)原材料結存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).
9.某小規模納稅企業本期購入原材料，取得增值稅專用發票，原材料價款為300000元，增值稅51000元，商品到達驗收發現短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實際成本是（）元。
A．298350B．333450C．280800D．255000
【正確答案】A
【答案解析】注意本題中是小規模納稅人企業，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理損耗應計入采購材料的實際成本。采購成本=351000×85%=298350(元).
本題的賬務處理：
借：原材料298350
待處理財產損溢52650(351000×15%)
貸：銀行存款351000
10.某企業采用毛利率法對發出存貨進行核算。該企業A類商品上月庫存10000元，本月購進8000元，本月銷售凈額為15000元，上月該類商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（ ）元
A．3000B．6000C．12000D．23000
【正確答案】B
【答案解析】月末庫存商品成本為：10000+8000-15000×（1-20%）＝6000（元）。
11.某企業接受原材料捐贈入賬時，原材料的實際成本與企業按實際支付的相關稅費之間的差額，應貸記（ ）科目。
A．實收資本B．資本公積C．遞延稅款D．待轉資產價值
【正確答案】D
【答案解析】企業接受捐贈的原材料，按確定的實際成本，借記"原材料"科目，按實際支付的相關稅費，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"待轉資產價值"科目。
12.企業在材料收入的核算中，需在月末暫估入賬并于下月初紅字沖回的是（ ）
A．月末購貨發票賬單未到，但已入庫的材料
B．月末購貨發票賬單已到，貨款未付但已入庫的材料
C．月末購貨發票賬單已到，貨款已付且已入庫的材料
D．月末購貨發票賬單已到，貨款已付但未入庫的材料
【正確答案】A
【答案解析】對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于月末按材料的暫估價值，借記"原材料"科目，貸記"應付賬款――暫估應付賬款"科目。下月初用紅字作同樣的.記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應交稅金――應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應付票據"等科目。
13.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題不同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題不同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（）萬元。
A.85B.89C.100D.105
【正確答案】A
【答案解析】因為企業持有的原材料是為專門的銷售合同所持有的，所以可變現凈值的計算應以合同售價為基礎計算，原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85（萬元）
14.某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司2004年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元；A、B、C三種存貨的可變現凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨凈額為（ ）萬元。
A．85B．87C．88D．91
【正確答案】A
【答案解析】該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬元）。
15.對于存貨清查中發生的盤盈和盤虧，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是（）。
A、無論是否經有關機構批準，均應在期末結賬前處理完畢，其中未經批準的，應在會計報表附注中做出說明
B、有關機構批準后再作處理；未經批準的，期末不作處理
C、有關機構尚未批準的，期末可以暫不處理，但應在會計報表附注中做出說明
D、有關機構尚未批準的，期末可以估價處理，下期期初應用紅字沖回
【正確答案】A
【答案解析】盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按有關規定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。
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