2017年注冊會計師考試《會計》臨考沖刺試題

　　【單選題】：

　　甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為 3 000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備 l 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司20×9年度實現的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2010年考題)

　　(1)下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

　　B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產

　　C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

　　D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　(2)下列各項關于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認所得稅費用3 725萬元

　　B.確認應交所得稅3 840萬元

　　C.確認遞延所得稅收益ll5萬元

　　D.確認遞延所得稅資產800萬元

　　E.確認遞延所得稅負債570萬元

　　(1)【答案】ACE

　　【解析】商譽計提減值準備產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，選項A正確;自行開發(fā)無形資產不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產，選項B錯誤;固定資產因其會計和稅法計提折舊年限不同產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，選項C正確;權益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤;投資性房地產因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，選項E正確。

　　(2)【答案】ABC

　　【解析】固定資產賬面價值=8 000-8 000/10=7 200(萬元)，計稅基礎=8 000-8 000/16=7 500(萬元)，可抵扣暫時性差異=7 500-7 200=300(萬元)，商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，遞延所得稅資產發(fā)生額=(300+1 000)×25%=325(萬元)，選項D錯誤;投資性房地產產生的應納稅暫時性差異變動=500+6 800/20=840(萬元)，遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)，選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)，選項C正確;應交所得稅=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000) -840]×25%=3 840(萬元)，選項B正確;所得稅費用=3 840-115=3 725(萬元)，選項A正確。

　　【多選題】：

　　下列項目中，產生應納稅暫時性差異的有( )。

　　A.期末預提產品質量保證費用

　　B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

　　C.對可供出售金融資產，企業(yè)根據期末公允價值大于取得成本的部分進行了調整

　　D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，企業(yè)根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整

　　E.對無形資產，企業(yè)根據期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備

　　【答案】BCD

　　【單選題】：

　　我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

　　C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元

　　D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

　　【答案】C

　　【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣;我國編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　【單選題】：

　　某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為( )萬元人民幣。

　　A.2 600

　　B.2 485

　　C.2 480

　　D.2 520

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2013年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。