2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》臨考沖刺試題

　　【單選題】：

　　甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為 3 000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 l 000萬元。該商譽(yù)系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l 200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2010年考題)

　　(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅收益ll5萬元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元

　　(1)【答案】ACE

　　【解析】商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確;自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)因其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)E正確。

　　(2)【答案】ABC

　　【解析】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8 000-8 000/10=7 200(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000-8 000/16=7 500(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異=7 500-7 200=300(萬元)，商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1 000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1 000)×25%=325(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)=500+6 800/20=840(萬元)，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤;遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)，選項(xiàng)C正確;應(yīng)交所得稅=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000) -840]×25%=3 840(萬元)，選項(xiàng)B正確;所得稅費(fèi)用=3 840-115=3 725(萬元)，選項(xiàng)A正確。

　　【多選題】：

　　下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。

　　A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　B.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分

　　C.對(duì)可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　D.對(duì)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　E.對(duì)無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提了減值準(zhǔn)備

　　【答案】BCD

　　【單選題】：

　　我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。

　　A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業(yè)以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

　　C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為歐元

　　D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣

　　【答案】C

　　【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣;我國(guó)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　【單選題】：

　　某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為( )萬元人民幣。

　　A.2 600

　　B.2 485

　　C.2 480

　　D.2 520

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。