2017年注冊會計師考試《會計》臨考沖刺試題

　　【單選題】：

　　甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為 3 000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備 l 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2010年考題)

　　(1)下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　(2)下列各項關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認所得稅費用3 725萬元

　　B.確認應(yīng)交所得稅3 840萬元

　　C.確認遞延所得稅收益ll5萬元

　　D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　E.確認遞延所得稅負債570萬元

　　(1)【答案】ACE

　　【解析】商譽計提減值準備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項A正確;自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項B錯誤;固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債，選項E正確。

　　(2)【答案】ABC

　　【解析】固定資產(chǎn)賬面價值=8 000-8 000/10=7 200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=8 000-8 000/16=7 500(萬元)，可抵扣暫時性差異=7 500-7 200=300(萬元)，商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1 000)×25%=325(萬元)，選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異變動=500+6 800/20=840(萬元)，遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)，選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)，選項C正確;應(yīng)交所得稅=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000) -840]×25%=3 840(萬元)，選項B正確;所得稅費用=3 840-115=3 725(萬元)，選項A正確。

　　【多選題】：

　　下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。

　　A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

　　C.對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整

　　D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整

　　E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備

　　【答案】BCD

　　【單選題】：

　　我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業(yè)以歐元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

　　C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元

　　D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

　　【答案】C

　　【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣;我國編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

　　【單選題】：

　　某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為( )萬元人民幣。

　　A.2 600

　　B.2 485

　　C.2 480

　　D.2 520

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。