價(jià)值流理論在制造業(yè)成本控制的運(yùn)用論文

摘要：隨著企業(yè)管理的發(fā)展，成本控制領(lǐng)域演繹發(fā)展了豐富的理論成果，包括傳統(tǒng)的成本管理理論和現(xiàn)代的成本管理理論。但傳統(tǒng)的成本管理理論逐現(xiàn)弊端，不能很好地輔助企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在傳統(tǒng)成本控制理論式微的情況下，本文提出價(jià)值流成本控制方法，從理論出發(fā)到企業(yè)價(jià)值流成本管理的設(shè)計(jì)和運(yùn)行都進(jìn)行了詳細(xì)闡述，為制造業(yè)成本控制提供了一種新方法。

關(guān)鍵詞：競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);價(jià)值流;成本控制

　　著名管理學(xué)家邁克爾波特在1985年《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出價(jià)值鏈的概念，他認(rèn)為源于價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、物流等環(huán)節(jié)都有可能為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；管理者通過(guò)價(jià)值鏈分析，把注意力集中在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具體表現(xiàn)在成本優(yōu)勢(shì)、差異化優(yōu)勢(shì)和品牌優(yōu)勢(shì)。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本優(yōu)勢(shì)很大程度上決定企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，成本管理對(duì)于制造業(yè)企業(yè)至關(guān)重要。價(jià)值流是價(jià)值鏈的一個(gè)細(xì)化概念，其重點(diǎn)是分析與企業(yè)增值相關(guān)的活動(dòng)和企業(yè)價(jià)值流動(dòng)相匹配的企業(yè)活動(dòng)流程。基于價(jià)值流的視角，制造業(yè)企業(yè)以價(jià)值流動(dòng)的角度進(jìn)行成本控制，獲得成本優(yōu)勢(shì)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、新商業(yè)模式下企業(yè)傳統(tǒng)成本控制面臨的困境

　　新商業(yè)模式不同于傳統(tǒng)商業(yè)模式，其特點(diǎn)是價(jià)值創(chuàng)造、以客戶需求為中心、以企業(yè)聯(lián)盟為載體、以應(yīng)變速度為關(guān)鍵、以信息網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)。新商業(yè)模式對(duì)于成本控制管理的需求是符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制方式不能滿足此需求，其困境主要表現(xiàn)如下：

（一）流于形式

　　成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其充分重視，甚至上升到戰(zhàn)略高度，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，企業(yè)的實(shí)施僅僅是應(yīng)付了事，流于形式，管理方法僅僅是生搬硬套國(guó)家相關(guān)法律，成本管理缺乏執(zhí)行，忽略了成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

（二）缺乏市場(chǎng)觀念，高效率并不意味高效益

　　成本是一個(gè)企業(yè)投入的表現(xiàn)，關(guān)乎企業(yè)的生產(chǎn)效率。低成本意味著高效率，表示少投入多產(chǎn)出，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，眾所周知，產(chǎn)量的提高可以降低每個(gè)產(chǎn)品固定成本，簡(jiǎn)單計(jì)算可知，產(chǎn)量的提高可以降低單位產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品都可銷售出去的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。但是一味地提高產(chǎn)量并不一定賣得出去，這種忽略消費(fèi)者需求的方法僅僅提高短期利潤(rùn)，但可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品囤積，最后爆發(fā)企業(yè)危機(jī)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

（三）管理手段落后不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展

　　生產(chǎn)過(guò)程的成本管理僅僅是成本管理的一部分，雖然很重要，但僅僅是重視生產(chǎn)成本管理，企業(yè)也不會(huì)得到很好的發(fā)展。現(xiàn)實(shí)情況是，許多企業(yè)僅重視生產(chǎn)過(guò)程成本管理，忽視其他配套的成本管理，導(dǎo)致成本管理效果并不好。傳統(tǒng)成本管理方法導(dǎo)致一些企業(yè)成本管理缺乏科學(xué)性，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏可行性、制度性；成本計(jì)劃也是缺乏可行性。此外，在傳統(tǒng)成本管理中，偏重財(cái)務(wù)成本核算，忽視管理成本核算；或只偏重生產(chǎn)成本的核算，而輕視產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本和銷售成本的核算。成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段，缺乏成本管理數(shù)據(jù)庫(kù)，沒(méi)有形成成本管理網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化。

（四）過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)

　　傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)方法僵硬，不能靈活多變，企業(yè)也陷入為降低成本而降低成本的怪圈，導(dǎo)致成本管理不能為管理者提供決策所需的信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，更不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改善，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定，阻礙企業(yè)發(fā)展。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，缺乏管理人員需要用到的信息和資源，導(dǎo)致管理人員對(duì)成本管理業(yè)不夠重視，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。但是現(xiàn)代的企業(yè)需要彈性的成本管理，必然需要成本管理采用靈活的方法。

（五）成本信息背離現(xiàn)實(shí)

　　“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”是傳統(tǒng)成本管理的基本假設(shè)，成本的核算過(guò)程不合乎現(xiàn)實(shí)。傳統(tǒng)非成本管理在過(guò)去行得通，主要是過(guò)去企業(yè)主要是高度勞動(dòng)密集型企業(yè)。在這種企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用），不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本造成嚴(yán)重扭曲，背離現(xiàn)實(shí)。但在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合乎現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用，而不是如實(shí)反映這二者的成本情況；分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

二、價(jià)值流成本控制與其他控制理論比較

　　隨著企業(yè)管理的發(fā)展，成本控制領(lǐng)域與演繹發(fā)展了豐富的理論成果，主要包括作業(yè)成本控制理論、戰(zhàn)略成本控制理論和全面控制理論。

（一）價(jià)值流成本控制與作業(yè)成本控制

　　作業(yè)成本控制理論是斯朵伯斯教授于20世紀(jì)70年代提出，把成本控制深入到作業(yè)層面，重點(diǎn)集中在成本歸集，即把某項(xiàng)成本的原因精確歸集到對(duì)應(yīng)單位中。價(jià)值流成本控制與作業(yè)成本控制的差異主要表現(xiàn)在：一方面，出發(fā)點(diǎn)不同。計(jì)劃是企業(yè)作業(yè)成本控制的出發(fā)點(diǎn)，在企業(yè)進(jìn)行某作業(yè)前，需要制定計(jì)劃，確定企業(yè)目標(biāo)和控制因素。而價(jià)值流成本控制的出發(fā)點(diǎn)是價(jià)值流動(dòng)，關(guān)注并控制影響價(jià)值流動(dòng)的因素。另一方面，控制流程不同。作業(yè)成本控制的控制流程是從確定控制程序、判斷作業(yè)中心出發(fā)，然后將費(fèi)用歸集到明細(xì)賬，計(jì)算并分配費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)，最后計(jì)算成本。通過(guò)作業(yè)成本控制，管理者可以確定成本，并確認(rèn)最為增值的企業(yè)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化，改善成本，提高企業(yè)績(jī)效。價(jià)值流成本控制的控制流程是：理清價(jià)值增值過(guò)程———分析影響因素———確定價(jià)值流。