價值流理論在制造業成本控制的運用論文

摘要：隨著企業管理的發展，成本控制領域演繹發展了豐富的理論成果，包括傳統的成本管理理論和現代的成本管理理論。但傳統的成本管理理論逐現弊端，不能很好地輔助企業發展和企業戰略的實現。在傳統成本控制理論式微的情況下，本文提出價值流成本控制方法，從理論出發到企業價值流成本管理的設計和運行都進行了詳細闡述，為制造業成本控制提供了一種新方法。

關鍵詞：競爭優勢;價值流;成本控制

　　著名管理學家邁克爾波特在1985年《競爭優勢》一書中提出價值鏈的概念，他認為源于價值鏈上的各個環節，企業的研發、生產、銷售、采購、物流等環節都有可能為企業帶來競爭優勢；管理者通過價值鏈分析，把注意力集中在關鍵環節上，使企業在競爭中處于不敗之地。企業的競爭優勢具體表現在成本優勢、差異化優勢和品牌優勢。對于制造業企業來說，成本優勢很大程度上決定企業的未來發展，成本管理對于制造業企業至關重要。價值流是價值鏈的一個細化概念，其重點是分析與企業增值相關的活動和企業價值流動相匹配的企業活動流程。基于價值流的視角，制造業企業以價值流動的角度進行成本控制，獲得成本優勢對于制造業企業的發展至關重要。

一、新商業模式下企業傳統成本控制面臨的困境

　　新商業模式不同于傳統商業模式，其特點是價值創造、以客戶需求為中心、以企業聯盟為載體、以應變速度為關鍵、以信息網絡為平臺。新商業模式對于成本控制管理的需求是符合企業戰略發展，傳統的成本控制方式不能滿足此需求，其困境主要表現如下：

（一）流于形式

　　成本管理是企業經營管理的一個重要組成部分，企業應該對其充分重視，甚至上升到戰略高度，但是有些企業并未充分意識到這一點，企業的實施僅僅是應付了事，流于形式，管理方法僅僅是生搬硬套國家相關法律，成本管理缺乏執行，忽略了成本管理對企業經營管理的重要作用。

（二）缺乏市場觀念，高效率并不意味高效益

　　成本是一個企業投入的表現，關乎企業的生產效率。低成本意味著高效率，表示少投入多產出，但未必就是高效益。我國許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本，眾所周知，產量的提高可以降低每個產品固定成本，簡單計算可知，產量的提高可以降低單位產品成本，在產品都可銷售出去的情況下，企業的利潤也就越高。但是一味地提高產量并不一定賣得出去，這種忽略消費者需求的方法僅僅提高短期利潤，但可能會導致企業產品囤積，最后爆發企業危機。造成這種現象的原因就在于企業成本管理缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現誤區，似乎產量越大，成本越低，利潤越高。

（三）管理手段落后不適應現代企業發展

　　生產過程的成本管理僅僅是成本管理的一部分，雖然很重要，但僅僅是重視生產成本管理，企業也不會得到很好的發展。現實情況是，許多企業僅重視生產過程成本管理，忽視其他配套的成本管理，導致成本管理效果并不好。傳統成本管理方法導致一些企業成本管理缺乏科學性，成本預測、成本決策缺乏可行性、制度性；成本計劃也是缺乏可行性。此外，在傳統成本管理中，偏重財務成本核算，忽視管理成本核算；或只偏重生產成本的核算，而輕視產品設計成本和銷售成本的核算。成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現代化管理手段，缺乏成本管理數據庫，沒有形成成本管理網絡化、現代化。

（四）過分依賴現有的成本會計系統

　　傳統成本管理系統方法僵硬，不能靈活多變，企業也陷入為降低成本而降低成本的怪圈，導致成本管理不能為管理者提供決策所需的信息，不能深入反映經營過程，不能提供各個作業環節的成本信息以及各個環節成本發生的前因后果，更不能發現問題及時改善，從而誤導企業經營戰略的制定，阻礙企業發展。另外，傳統的成本管理對象局限于產品財務方面的信息，缺乏管理人員需要用到的信息和資源，導致管理人員對成本管理業不夠重視，難以起到為戰略管理提供充分信息的作用。但是現代的企業需要彈性的成本管理，必然需要成本管理采用靈活的方法。

（五）成本信息背離現實

　　“業務量是影響成本的唯一因素”是傳統成本管理的基本假設，成本的核算過程不合乎現實。傳統非成本管理在過去行得通，主要是過去企業主要是高度勞動密集型企業。在這種企業里，對核算所作的這種簡單假定（即以直接人工小時數或產量為依據來分配間接費用），不會對產品成本造成嚴重扭曲，背離現實。但在現代商業環境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統的成本計算方法會產生不合乎現實的現象：用在產品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用，而不是如實反映這二者的成本情況；分配越來越多與工時不相關的作業費用；忽略不同批量產品實際耗費的差異。使用傳統成本核算法將導致產品成本信息的嚴重扭曲，使企業錯誤地選擇產品經營方向。

二、價值流成本控制與其他控制理論比較

　　隨著企業管理的發展，成本控制領域與演繹發展了豐富的理論成果，主要包括作業成本控制理論、戰略成本控制理論和全面控制理論。

（一）價值流成本控制與作業成本控制

　　作業成本控制理論是斯朵伯斯教授于20世紀70年代提出，把成本控制深入到作業層面，重點集中在成本歸集，即把某項成本的原因精確歸集到對應單位中。價值流成本控制與作業成本控制的差異主要表現在：一方面，出發點不同。計劃是企業作業成本控制的出發點，在企業進行某作業前，需要制定計劃，確定企業目標和控制因素。而價值流成本控制的出發點是價值流動，關注并控制影響價值流動的因素。另一方面，控制流程不同。作業成本控制的控制流程是從確定控制程序、判斷作業中心出發，然后將費用歸集到明細賬，計算并分配費用到各個作業，最后計算成本。通過作業成本控制，管理者可以確定成本，并確認最為增值的企業活動，對企業資源進行優化，改善成本，提高企業績效。價值流成本控制的控制流程是：理清價值增值過程———分析影響因素———確定價值流。