日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示論文

[提要] 日本較早引入環(huán)境會(huì)計(jì)，并在實(shí)施推進(jìn)中取得了良好效果。本文基于對(duì)日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的分析，提出我國推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施建議。

關(guān)鍵詞：日本;環(huán)境會(huì)計(jì)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科的分支，成為各國政府和學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。日本環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是從90年代的開始的，與歐美國家相比，日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)遲，卻十分迅速，目前已處于世界領(lǐng)先地位，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

　　日本環(huán)境省對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義是：為建立可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)和保障企業(yè)與社會(huì)之間的良好關(guān)系，并高效率地推進(jìn)環(huán)保事業(yè)，企業(yè)應(yīng)了解自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的環(huán)保成本與效益，從而定量地加以測定，并向社會(huì)公眾公開這些數(shù)據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)明確表明企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的效率，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)保效率的關(guān)系。與國民環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算體系相比，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算是一個(gè)微觀的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系。

一、日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因

　　第二次世界大戰(zhàn)后，日本工業(yè)經(jīng)濟(jì)在迅速崛起的同時(shí)，也給環(huán)境帶來了嚴(yán)重的破壞和污染。到20世紀(jì)60年代后期，連續(xù)發(fā)生了三重縣四日市煤塵事件和富士縣神通川、新瀉縣阿賀野川和熊本縣水俁市有機(jī)水銀中毒事件。這些事故給當(dāng)?shù)厝嗣駧砹司薮蟮臑?zāi)難和損失。當(dāng)受害者訴諸法律時(shí)，當(dāng)事公司全部敗訴。從此以后，各公司都轉(zhuǎn)向了考慮環(huán)境因素的經(jīng)營方針。

　　80年代，日本政府開始提出從生產(chǎn)和消費(fèi)的源頭上防止污染的戰(zhàn)略規(guī)劃，后又相繼提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)等規(guī)劃，目的就是要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)消費(fèi)節(jié)能減排，全面推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，日本社會(huì)、民眾和企業(yè)也逐步開始關(guān)心自身生存的環(huán)境，環(huán)境保護(hù)意識(shí)越來越強(qiáng)，消費(fèi)者愿意使用可循環(huán)的商品，多數(shù)上市企業(yè)都要公布環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，社會(huì)從整體上對(duì)環(huán)境的識(shí)別能力增強(qiáng)。除此之外，日本還積極學(xué)習(xí)歐美等西方國家先進(jìn)的環(huán)境管理體系、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度等，為其環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)良好的社會(huì)基礎(chǔ)。

　　20世紀(jì)末，日本企業(yè)受到歐美國家綠色壁壘的影響，提出了向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變。自此，日本開始重視環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，如今已達(dá)到世界領(lǐng)先水平。

二、日本政府的環(huán)境會(huì)計(jì)促進(jìn)機(jī)制

　　(1)多主體協(xié)作機(jī)制。日本環(huán)境會(huì)計(jì)是以國家的政府部門(環(huán)境省)為主體，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省、企業(yè)界、日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)和學(xué)術(shù)團(tuán)體之間共同協(xié)作開展，幾者間相互交流，相互補(bǔ)充。

　　環(huán)境省在1997年開始實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成了環(huán)境會(huì)計(jì)委員會(huì)，并于1999年發(fā)布了“關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”。環(huán)境省指南注重于外部公開功能，而經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省環(huán)境會(huì)計(jì)指南注重于企業(yè)內(nèi)部管理功能，主要內(nèi)容包括環(huán)境友好投資的決策方法、環(huán)境友好的成本管理(質(zhì)量成本管理、成本規(guī)劃)、物流成本會(huì)計(jì)、環(huán)境友好的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算。

　　日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)發(fā)布了“考慮環(huán)境因素下公司管理的環(huán)境成本信意的利用”和“環(huán)境報(bào)告書保證業(yè)費(fèi)指南”等指導(dǎo)文本。公認(rèn)會(huì)計(jì)士們必須承擔(dān)起環(huán)境報(bào)告的保證工作。

　　充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用，進(jìn)行深入調(diào)研。為促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的科學(xué)化，日本行業(yè)協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的意見報(bào)告，大大促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的迅速推廣。由環(huán)境省頒發(fā)的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》是日本第一份官方環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。編委員會(huì)中有高校理論研究者，有公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)成員，有行業(yè)協(xié)會(huì)的企業(yè)家等。從委員構(gòu)成上就充分體現(xiàn)了協(xié)作和溝通。

　　(2)環(huán)境教育機(jī)制。環(huán)境會(huì)計(jì)的有效實(shí)施離不開環(huán)境會(huì)計(jì)人才。日本政府十分重視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，在日本各高校現(xiàn)在均設(shè)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)課程來培養(yǎng)本國的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，以供給各單位對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的需求。

　　日本早在20世紀(jì)70年代末，中小學(xué)就出現(xiàn)了環(huán)境教育的相關(guān)內(nèi)容，并配有相應(yīng)的環(huán)保實(shí)踐活動(dòng)。在隨后的十幾年里，文部省又不斷補(bǔ)充和完善中小學(xué)教學(xué)指導(dǎo)大綱中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容。此外，日本大學(xué)的環(huán)境教育更加注重專業(yè)性，很多大學(xué)都設(shè)有與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的專門研究機(jī)構(gòu)。

　　(3)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。為獲得公眾的認(rèn)可，日本還非常重視推進(jìn)企業(yè)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督。開展環(huán)境會(huì)計(jì)第三方認(rèn)證。進(jìn)一步樹立企業(yè)的環(huán)保形象，擴(kuò)大企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營成果。

　　目前，在日本已有越來越多的企業(yè)要求獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或獨(dú)立的環(huán)境監(jiān)督機(jī)關(guān)，對(duì)包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)環(huán)境報(bào)告進(jìn)行認(rèn)證，以取得社會(huì)公眾的認(rèn)可。為適應(yīng)社會(huì)需要，執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的主體多種多樣，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、環(huán)境檢察部門、環(huán)境研究所、同業(yè)協(xié)會(huì)中的環(huán)境監(jiān)查委員會(huì)、咨詢公司等。審查的重點(diǎn)包括環(huán)境信息的正確性、報(bào)告內(nèi)容的全面性、環(huán)境對(duì)策的適當(dāng)性、環(huán)境工作的合法合規(guī)性。但由于環(huán)境審計(jì)至今尚未制度化，環(huán)境審計(jì)報(bào)告書的格式也并未完全統(tǒng)一。在此次調(diào)查中，編制環(huán)境報(bào)告書的1，160家企業(yè)中，有近17.8%的企業(yè)接受了第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)或?qū)徍恕Ｍㄟ^接受第三方環(huán)境審查，既避免了企業(yè)不能如實(shí)和全面地進(jìn)行環(huán)境信息披露，又促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的改善，確保了社會(huì)公眾的確認(rèn)。

三、日本環(huán)境會(huì)計(jì)立法和相關(guān)準(zhǔn)則的細(xì)化

　　建立健全相關(guān)的法律保障體系，為環(huán)境會(huì)計(jì)的推進(jìn)實(shí)施奠定法律基礎(chǔ)。迄今為止，日本已制定相關(guān)法律、法規(guī)7，000余種，并不斷進(jìn)行健全和完善，為推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作奠定了法律基礎(chǔ)。(表1)

　　日本的環(huán)境會(huì)計(jì)在亞洲發(fā)展最快，這在很大程度上歸功于環(huán)境省的研究推廣工作。日本會(huì)計(jì)界把1999年稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)元年”，原因是環(huán)境省在同年3月公布《關(guān)于環(huán)境成本公示指南》，意味著日本企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐方面跨出了規(guī)范性的一步，初步建立了環(huán)境會(huì)計(jì)框架的同時(shí)，也使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算得到了普及。

　　之后，日本環(huán)境省發(fā)布大量環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)。例如，2000年5月公布《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的指南(2000年版)》、2000年6月頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)手冊(cè)》、2000年7月委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)編寫《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》、2001年2月頒布《企事業(yè)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)績效指標(biāo)-2000年》、2001年5月發(fā)布《環(huán)境會(huì)計(jì)手冊(cè)Ⅱ》、2002年3月頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002年》、2002年6月頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)手冊(cè)2002年――為了理解環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002年》、2004年修訂、發(fā)布《環(huán)境活動(dòng)評(píng)價(jià)計(jì)劃(2004年版)》等。多項(xiàng)研究表明，環(huán)境省的《環(huán)境報(bào)告指南》對(duì)企業(yè)影響非常大，80%以上的日本企業(yè)參照該《指南》編制環(huán)境報(bào)告。