日本環境會計發展的啟示論文

[提要] 日本較早引入環境會計，并在實施推進中取得了良好效果。本文基于對日本環境會計發展的分析，提出我國推動環境會計的實施建議。

關鍵詞：日本;環境會計

　　環境會計作為一門新興的會計學科的分支，成為各國政府和學術界研究的熱點。日本環境會計的研究是從90年代的開始的，與歐美國家相比，日本環境會計發展相對遲，卻十分迅速，目前已處于世界領先地位，值得我們學習和借鑒。

　　日本環境省對企業環境會計的定義是：為建立可持續發展的社會和保障企業與社會之間的良好關系，并高效率地推進環保事業，企業應了解自身業務活動的環保成本與效益，從而定量地加以測定，并向社會公眾公開這些數據。環境會計明確表明企業環境保護活動的效率，以及經濟活動和環保效率的關系。與國民環境和經濟核算體系相比，企業環境會計核算是一個微觀的環境與經濟核算體系。

一、日本環境會計發展的動因

　　第二次世界大戰后，日本工業經濟在迅速崛起的同時，也給環境帶來了嚴重的破壞和污染。到20世紀60年代后期，連續發生了三重縣四日市煤塵事件和富士縣神通川、新瀉縣阿賀野川和熊本縣水俁市有機水銀中毒事件。這些事故給當地人民帶來了巨大的災難和損失。當受害者訴諸法律時，當事公司全部敗訴。從此以后，各公司都轉向了考慮環境因素的經營方針。

　　80年代，日本政府開始提出從生產和消費的源頭上防止污染的戰略規劃，后又相繼提出可持續發展戰略、建設循環經濟等規劃，目的就是要實現生產消費節能減排，全面推進可持續發展。與此同時，日本社會、民眾和企業也逐步開始關心自身生存的環境，環境保護意識越來越強，消費者愿意使用可循環的商品，多數上市企業都要公布環境會計報告，社會從整體上對環境的識別能力增強。除此之外，日本還積極學習歐美等西方國家先進的環境管理體系、環境會計報告制度等，為其環境會計的發展提供了一個良好的社會基礎。

　　20世紀末，日本企業受到歐美國家綠色壁壘的影響，提出了向以“最優生產、最優消費和最少廢棄”為特征的可持續發展的“循環型經濟社會”轉變。自此，日本開始重視環境會計的研究，如今已達到世界領先水平。

二、日本政府的環境會計促進機制

　　(1)多主體協作機制。日本環境會計是以國家的政府部門(環境省)為主體，經濟產業省、企業界、日本公認會計士協會和學術團體之間共同協作開展，幾者間相互交流，相互補充。

　　環境省在1997年開始實施環境會計項目計劃，組成了環境會計委員會，并于1999年發布了“關于環境保護成本的把握及公開的原則”。環境省指南注重于外部公開功能，而經濟產業省環境會計指南注重于企業內部管理功能，主要內容包括環境友好投資的決策方法、環境友好的成本管理(質量成本管理、成本規劃)、物流成本會計、環境友好的績效評價系統和產品生命周期的成本計算。

　　日本公認會計士協會發布了“考慮環境因素下公司管理的環境成本信意的利用”和“環境報告書保證業費指南”等指導文本。公認會計士們必須承擔起環境報告的保證工作。

　　充分發揮行業協會作用，進行深入調研。為促進企業環境會計實施的科學化，日本行業協會和研究機構深入企業進行調研，在充分調研的基礎上提出有針對性的意見報告，大大促進了企業環境會計的迅速推廣。由環境省頒發的《環境會計指南》是日本第一份官方環境會計報告。編委員會中有高校理論研究者，有公認會計士協會成員，有行業協會的企業家等。從委員構成上就充分體現了協作和溝通。

　　(2)環境教育機制。環境會計的有效實施離不開環境會計人才。日本政府十分重視對環境會計人才的培養，在日本各高?，F在均設有專門的環境會計課程來培養本國的環境會計人才，以供給各單位對環境會計人員的需求。

　　日本早在20世紀70年代末，中小學就出現了環境教育的相關內容，并配有相應的環保實踐活動。在隨后的十幾年里，文部省又不斷補充和完善中小學教學指導大綱中有關環境保護的內容。此外，日本大學的環境教育更加注重專業性，很多大學都設有與環境保護有關的專門研究機構。

　　(3)環境審計監督機制。為獲得公眾的認可，日本還非常重視推進企業環境審計監督。開展環境會計第三方認證。進一步樹立企業的環保形象，擴大企業的環境經營成果。

　　目前，在日本已有越來越多的企業要求獨立的審計機關或獨立的環境監督機關，對包括環境會計信息的企業環境報告進行認證，以取得社會公眾的認可。為適應社會需要，執行環境審計的主體多種多樣，有會計師事務所、環境檢察部門、環境研究所、同業協會中的環境監查委員會、咨詢公司等。審查的重點包括環境信息的正確性、報告內容的全面性、環境對策的適當性、環境工作的合法合規性。但由于環境審計至今尚未制度化，環境審計報告書的格式也并未完全統一。在此次調查中，編制環境報告書的1，160家企業中，有近17.8%的企業接受了第三方機構的評價或審核。通過接受第三方環境審查，既避免了企業不能如實和全面地進行環境信息披露，又促進了企業環境經營的改善，確保了社會公眾的確認。

三、日本環境會計立法和相關準則的細化

　　建立健全相關的法律保障體系，為環境會計的推進實施奠定法律基礎。迄今為止，日本已制定相關法律、法規7，000余種，并不斷進行健全和完善，為推進環境會計工作奠定了法律基礎。(表1)

　　日本的環境會計在亞洲發展最快，這在很大程度上歸功于環境省的研究推廣工作。日本會計界把1999年稱為“環境會計元年”，原因是環境省在同年3月公布《關于環境成本公示指南》，意味著日本企業在環境會計實踐方面跨出了規范性的一步，初步建立了環境會計框架的同時，也使得企業環境會計核算得到了普及。

　　之后，日本環境省發布大量環境會計法規。例如，2000年5月公布《引進環境會計體系的指南(2000年版)》、2000年6月頒布《環境會計手冊》、2000年7月委托日本公認會計士協會編寫《環境會計指南》、2001年2月頒布《企事業單位的環境會計績效指標-2000年》、2001年5月發布《環境會計手冊Ⅱ》、2002年3月頒布《環境會計指南2002年》、2002年6月頒布《環境會計手冊2002年――為了理解環境會計指南2002年》、2004年修訂、發布《環境活動評價計劃(2004年版)》等。多項研究表明，環境省的《環境報告指南》對企業影響非常大，80%以上的日本企業參照該《指南》編制環境報告。