管理控制背景下的業績評價論文
1965年，Anthony提出管理控制系統概念，強調管理控制在實現組織目標、完善公司治理和業績評價中的作用。此后，管理控制思想和反映不同管理控制內容的代理變量不斷被加入業績評價研究中。1992年，RobertKaplan和DavidNorton提出一種綜合業績評價方法——平衡計分卡（BSC），其業績指標除了傳統財務指標外，還涵蓋了內部管理、客戶以及創新等非財務指標。1999年，Otley提出了基于管理控制系統的業績評價框架，認為企業進行業績評價時，應該更多地從管理控制的角度制定戰略目標和設置評價指標，并重視激勵機制和信息反饋等對企業業績的影響，明確地將管理控制視角引入業績評價之中。
一、管理控制視角下的業績評價框架
對于業績評價研究，要避免傳統業績評價方法中只用財務指標問題，應更多引入管理控制的變量，諸如企業戰略、企業生命周期、人員素質、國家和組織文化、社會行為和管理等。結合兩位管理大師Anthony和Otley觀點，我們認為，一個有效的管理控制視角下的業績評價框架應該包括如下五個方面：
第一，組織目標問題，包括組織未來發展的主要目標，以及如何評估這些目標實現的程度。組織目標是業績評價的基礎和關鍵，因此，組織戰略和業績指標等都要與組織目標銜接起來。第二，組織戰略問題，包括組織的戰略和計劃，實施戰略和計劃的活動，以及如何評估和衡量這些活動的效果。一般來說，決定企業命運的最根本因素是它的戰略是否正確，以及管理者是否出色地執行了這種戰略。第三，業績指標設置問題。選擇和設計對企業戰略最為恰當、有效的業績指標至關重要。這是承上啟下的`階段，企業需要經常跟蹤、統計并形成財務、銷售和生產等反映企業業績各方面的一些列衡量指標，這些指標通常被視為關鍵業績指標。第四，實現目標的激勵制度，包括確定的經濟報酬和認可、地位、聲譽等非量化報酬。激勵系統的作用在于使管理者、特別是高層管理者將企業目標與管理者個人目標相協調，從而為企業創造更大價值或財富。第五，組織信息反饋系統。一個有效的業績評價系統能利用內部生成的數據和來自外部渠道的信息，達到及時反饋，糾正偏差，更好地進行業績評價。
以上五個問題應該是管理控制和業績評價系統的重要組成部分，但原有的文獻研究都是將這五個問題割裂開來的單獨分析（如表1所示），而沒有整體上將這些問題全部納入業績評價研究范圍。因此，管理控制視角下，一個有效的業績評價系統必須要包含以上五個方面。
二、預算控制、經濟增加值和平衡計分卡之比較
管理控制的發展拓寬了業績評價研究的視角，進一步促進了企業業績評價實踐的發展。接下，我們將以管理控制為視角，對現有的預算、經濟增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）三種業績評價方法作一比較，對三種業績評價方法的五個管理控制方面問題進行歸納（見表1），為業績評價理論和實踐研究提供一些借鑒。
通過對預算、EVA和BSC三種業績評價方法的分析，我們可以得到如下結論：
第一，預算建立在計劃上，會重點依據計劃來設置預算指標，但它沒有特別關注企業目標和戰略問題，也缺乏一個有效地激勵機制和信息反饋系統。預算只是充當公司戰略與業績之間聯系的工具，主要用于衡量與監控企業及各部門的業績，以確保最終實現公司的戰略目標，是一種傳統的業績評價方法。
第二，EVA是以經濟增加值理念為基礎的財務管理系統、決策機制及激勵報酬制度、財務業績評價指標，在實踐中是一種非常有效的財務指標業績評價方法。但是由于其目標的單一化和財務化，無法避免由于規模差異和財務處理方法不同影響評價結果。更重要的是其在一定程度上仍忽略了戰略問題，使得EVA過分強調現實效果，出現短期行為。
第三，BSC是超越傳統以財務量度為主的業績評價方法，在財務指標的基礎上加入了未來驅動因素，使組織的“戰略”能夠轉變為“行動”。BSC克服傳統財務評估的短期行為，能有效地將組織的戰略轉化為組織各層的績效指標和行動，實現組織長遠戰略發展。但是，基于整體戰略目標的指標的創建和量化需要企業的管理層根據企業的戰略及運營業務、外部環境加以仔細地斟酌，有些指標是不易收集的，有些重要指標很難量化，使得這些指標會較少關注和回避，影響業績評價的效果。此外，BSC的編制和實施涉及大量的績效指標取得和分析，是一個復雜的過程，需要建立一個溝通有效的信息反饋系統，而BSC在這一重要方面卻未詳細闡述，在業績評價中存在著一些“信息島嶼”。
綜上所述，預算、EVA和BSC三種業績評價方法都沒有詳細的包含以上五個問題，這是因為它們存在一定的難以計量性和不可操作性等，需要企業不斷地完善和積累經驗，才能更好地評價業績。此外，還需要說明的是，根據權衡理論，任何企業沒有一個普遍適用的管理控制方法。由于組織環境的變化，也就不存在一個不變的業績評價框架。我們應該運用權變的觀點，結合企業的不同生命周期階段選擇適宜的管理控制方法，結合企業戰略和目標制定適宜的業績評價方法。我們應該視任何一種業績評價是在一定條件下的個體研究，又是作為組織大系統下的一項局部研究。
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