這是一篇關于商業銀行成本管理論文,希望能幫到你。

　　近年來，商業銀行在成本管理等方面面臨著嚴峻挑戰，因此減少成本，加強成本管理變得極其重要。目前，國內對成本管理方面的研究不全面，起步也較晚。相比之下，國外對這方面的研究比較完善，二十世紀八十年代，羅伯特·卡普蘭與羅賓·庫珀合作，提出了作業成本制度[1]。九十年代，全面成本管理理論出現，是由恩斯特和楊提出。這個理論結合了兩種方法，即提高收入與適當控制成本，以責任成本管理為主的成本控制的管理模式[2]。

　　一、作業成本管理概述

　　作業成本管理是一種利用作業成本計算提供的信息，改善企業的戰略決策及經營成果的管理方法。尤其是競爭極其激烈的商業銀行，做好成本管理是銀行價值最大化的關鍵。本文將簡單介紹以作業成本法為基礎的作業成本管理。

　　（一）研究背景及發展

　　作業成本管理的概念最早可以追溯到西方的制造業，自二十世紀七十年代，西方面臨著巨大變化，制造企業成本結構也有所轉變，從單一的純手工勞動轉變成依靠全自動設備，從大量生產單一的幾種產品轉變成少量生產多個產品。為提高顧客的滿意度和考慮到企業的長遠利益，企業不得不放棄傳統成本管理，即以單位水平分配成本，改用成本動因分配成本。

　　“作業”這一概念是由埃里克·科勒提出。在1941年，埃里克·科勒針對作業成本計算發表了論文。隨后在1971年，喬治·斯托布斯研究作業成本管理并發表了著作《作業成本計算和投入產出會計》，他是歷史上第一為詮釋“作業”，“作業成本計算”等相關概念的人，此后他陸陸續續發表了其他著作使作業成本法提升到管理方面。1988年，羅伯特·卡普蘭與羅賓·庫珀合作，他們進行了更深層次的分析與探究，使這個理論步入應用階段[3]。目前，作業成本管理由美國、英國等少部分國家迅速擴展到全球，涵蓋領域也從制造業擴展到各行各業，例如銀行、醫療、物流、工程項目等等。

　　而國內的作業成本管理是從上世紀八十年代年開始，1995年7月，余緒纓教授在《會計研究》發表了文章[4]，詳細介紹了作業成本法，說明了作業成本法產生原因及優點。這引起了一股對作業成本法的熱潮，相關領域學者也開始研究學習作業成本法。2000年，王平心等人從制造業開始著手，探索作業成本法；2005年，練慧敏提出了作業成本法的應用；2007年，張鳳霞與鄭曉春發明了作業成本法的八個步驟，并且通過實施八步驟，把作業成本法提升到作業成本管理。

　?。ǘ┍容^傳統成本管理與作業成本管理

　　對于傳統成本管理方法，我們不能一口否決它的作用，在計劃經濟體制下，產品種類單一，間接成本少等種種原因使傳統成本管理備受歡迎，但隨著全球經濟一體化，我國經濟飛快的發展，傳統成本管理方法逐漸顯現出不足之處。

　　傳統成本管理使用傳統成本計算方法，根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用。再按照費用計入原則，直接計入直接費用，分配計入間接費用，制造費用按標準分配計入對應的成本對象當中；而作業成本管理中最常見的是作業成本計算法，根據消耗資源的因果關系進行成本分配：基于作業活動消耗資源的情況，將資源消耗分派給作業；再按照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分派到成本對象[18]。

　　本文將對傳統成本管理與作業成本管理的幾個方面進行對比。

　　1.成本管理目標

　　傳統成本管理的目標是降低成本，而且主要針對直接人工、直接材料、制造費用。作業成本管理的目標也是提高效率、降低成本，但區別在于作業成本管理不僅關注直接成本，同時還關注間接成本，通過對作業成本的確認、計量核算，將成本管理與企業戰略結合起來[5]。

　　2.成本管理方法

　　傳統成本管理方法主要是依靠減少支出、降低成本，方法包括成本預測、計劃、控制成本、核算、分析。傳統成本管理重視直接成本，因此盲目降低成本會對產品產生很大影響。相比之下，作業成本管理統籌直接與間接成本，不僅僅以節省為目的，而是減少每個環節里多余的支出，以達到公司利益最大化的目的。成本管理從產品中心轉移到作業中心，跟蹤和動態反應作業活動，最終達到低成本，利益最大化的目標[6]。

　　3.成本管理范圍

　　傳統成本管理范圍一般控制在生產階段，但作業成本管理沒有范圍之說。作業成本管理的范圍貫通道整個環節，從生產到銷售，設計環節，可以說是真正意義上的管理。正因為如此，在高品質、高產量、個性化的需求下，傳統成本管理漸漸衰退，作業成本管理才開始發揮它的作用[7]。

　　4.成本核算

　　傳統成本核算是因為要計算存貨成本，才去分配已經發生了的費用。而作業成本核算講究的是成本發生的來龍去脈，作業引起成本，作業的產生可從產品制作追溯到產品設計[6]。通過跟蹤和動態反應作業活動，及時反饋信息，減少浪費，提高效率。

　?。ㄈ┳鳂I成本管理優點與不足

　　1.作業成本管理優點

　　（1）間接成本的分配變得更合理。在分配標準上，傳統成本管理比較單一，而作業成本管理使用多樣化分配標準，較正確的反映了實際消耗作業量[9]。

　?。?）關注重點為作業。作業成本管理使關注重點從成本轉移到作業上，把成本管理提升到管理層，做到了真正意義上的管理，以作業為中心進行優化和改進，實現利益最大化。

　?。?）合理的職責劃分。以作業及相關作業形成的價值鏈劃分職責，以價值鏈為責任控制單元，價值鏈是超越部門界限的[9]。

　?。?）控制標準選擇更加合理。傳統成本管理是以可以達到的水準為標準（相對穩定），并非是最高水準。而作業成本管理是以做理想的成本作為控制標準[8]。

　?。?）管理更加人性化。作業成本管理從作業及員工作為管理基點，尊重員工們言論自由的'權利，關心員工，有問題及時解決，使員工工作滿意，從而提高顧客對產品的滿意度，最終達到企業利益最大化的目的。