提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議的論文
一、引言
隨著世界經(jīng)濟(jì)、發(fā)展一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)也加入WTO和各種區(qū)域經(jīng)濟(jì)體以積極融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。這些舉措在給國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也將面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為積極應(yīng)對(duì)這一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，定將會(huì)在企業(yè)的發(fā)展中更加重視對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略管理、法律保護(hù)等領(lǐng)域的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)也將隨之發(fā)展。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)相比較私營(yíng)企業(yè)或者大型的上市公司，有著諸多優(yōu)勢(shì)，如融資優(yōu)勢(shì)、技術(shù)支持優(yōu)勢(shì)等。因此，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的領(lǐng)跑者的重任自然也落到了國(guó)有企業(yè)的身上，其內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)在我國(guó)內(nèi)審工作中處于主導(dǎo)地位，同時(shí)也體現(xiàn)著內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展趨勢(shì)（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2009）。
二、提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議
（一）提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織獨(dú)立性
在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》中指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”.并明確說(shuō)明，有管理權(quán)限的董事會(huì)或者類似的機(jī)構(gòu)包括：董事會(huì)、董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)和非盈利組織的理事會(huì)，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級(jí)別相當(dāng)?shù)娜藛T。
西方國(guó)家較多的是利用建立審計(jì)委員會(huì)機(jī)制：審計(jì)委員會(huì)一般是由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行選舉成立的并成為董事會(huì)的分會(huì)之一，由董事會(huì)來(lái)進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受企業(yè)其他任何一個(gè)職能部門的管理或制約，能夠保證進(jìn)行審計(jì)工作的獨(dú)立性。
此外，通過(guò)對(duì)我國(guó)滬市上市公司2010年報(bào)中相關(guān)信息的描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制監(jiān)督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)（王玉蘭、簡(jiǎn)燕林，2012）。可見(jiàn)，審計(jì)委員會(huì)的模式在我國(guó)可以適用，并且將逐漸成為主流態(tài)勢(shì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立審計(jì)委員會(huì)模式，國(guó)家可以給予一些政策上的鼓勵(lì)和支持，讓企業(yè)自發(fā)主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)。
（二）積極發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)
作為英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑之一，Turnbull Repor（t特恩布爾報(bào)告）指出，之前認(rèn)為的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師的工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和復(fù)核的這種看法已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)在企業(yè)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上提出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師將更多地集中精力于“確證和建議”,這一建議的提出也賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加豐富和有價(jià)的內(nèi)涵，并在當(dāng)時(shí)成為促進(jìn)推動(dòng)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步發(fā)展的積極力量，也為內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)定位和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
Turnbull Report的這一建議也正好和IIA提出發(fā)展增值型審計(jì)的想法相契合。讓內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)，這也一定程度上支持了現(xiàn)在提倡的將外部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的這一概念引入到內(nèi)部審計(jì)中，即發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制。企業(yè)審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃是要將其與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)師要認(rèn)真切實(shí)分析企業(yè)當(dāng)前所面臨的種種風(fēng)險(xiǎn)，并以此為導(dǎo)向，從而使內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃以及工作可以與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)。
對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)而言，也應(yīng)積極提倡增值型審計(jì)的理念，界定好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的.工作內(nèi)容，不能限于企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做到讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員自主、自由地參與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作職責(zé)與內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的增值，并逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，讓內(nèi)部審計(jì)真正參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施全程監(jiān)督與控制，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到事中、事前，提出針對(duì)企業(yè)情況的預(yù)防措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的效率，增加國(guó)有企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
（三）注重內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培養(yǎng)
探討西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展可以看出，西方國(guó)家非常注重企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的建立與完善也常常是不遺余力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)一般都是能大到公司員工總數(shù)的有5%之多，除卻在人數(shù)上可以看出內(nèi)部審計(jì)工作展開的規(guī)模大之外，人力資源對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘是也相當(dāng)謹(jǐn)慎，十分看重內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并將內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)管理人才的后備軍來(lái)進(jìn)行培養(yǎng)。有抽樣調(diào)查顯示美國(guó)500 強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)人員每年都要接受較長(zhǎng)時(shí)間的集中培訓(xùn)，都要完成40 小時(shí)的后續(xù)教育（秦榮生，2009）。可見(jiàn)，西方國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求很高，同時(shí)也十分注重對(duì)其的培養(yǎng)。
因此，針對(duì)我們國(guó)家國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，借鑒西方國(guó)家的培養(yǎng)方式，我們可以從以下幾個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，讓其在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)能做到精神上的獨(dú)立，從而在企業(yè)中營(yíng)造一種良好的內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)環(huán)境和氛圍；二是人力資源部門在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，注重其專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)通過(guò)切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的薪資待遇和其在企業(yè)中的地位，做到將內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量和專業(yè)水平；三是制定詳細(xì)具體的培訓(xùn)考核機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)與后續(xù)教育，并且不僅僅限于財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)有相應(yīng)的法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制等，讓其知識(shí)儲(chǔ)備可以得到及時(shí)的更新和補(bǔ)充，并進(jìn)行相關(guān)的考核，采取考核通過(guò)可提高待遇等措施激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員，從而保證并提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
（四）創(chuàng)建注重內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)的一筆精神財(cái)富，它是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理中所形成和創(chuàng)造出的，不僅僅是企業(yè)發(fā)展的理念或者文化傳統(tǒng)，它也影響著公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說(shuō)企業(yè)文化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一套非正式的規(guī)則，相比較硬性要求，企業(yè)文化則是一種軟性、柔和的內(nèi)部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）。企業(yè)通過(guò)企業(yè)文化這一途徑將企業(yè)的基本理念、發(fā)展要求潛移默化地傳輸給企業(yè)員工，從而能形成企業(yè)上下一致的企業(yè)文化。而以這種途徑，遠(yuǎn)比開會(huì)說(shuō)教傳輸?shù)姆绞礁行В瑔T工將企業(yè)文化牢記于心，并對(duì)其產(chǎn)生一種責(zé)任感和使命感，讓他們可以在工作中激發(fā)更多的積極性和主動(dòng)性。
因此，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化所帶來(lái)的積極作用不容小覷：通過(guò)建設(shè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化，用以人為本的形式來(lái)宣傳，并且不僅僅限于文本、口號(hào)，而是要深入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，從而更有利于促進(jìn)企業(yè)員工的合作度與信任感， 進(jìn)一步挖掘和激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的潛力和能量。
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