【摘要】綜合績效評價(jià)是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價(jià)指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的行業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長以及管理狀況等進(jìn)行的綜合評判。如何更加有效地發(fā)揮其作用，需要進(jìn)一步探討和逐步去完善。
開展企業(yè)績效評價(jià)是國際上一些國家加強(qiáng)國有企業(yè)管理的普遍做法，只是方法不盡相同。在我國，改革開放以后與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的國有企業(yè)績效評價(jià)體系也逐漸得到了發(fā)展、完善，但在評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用中卻沒有得到充分的發(fā)揮。如何拓展績效評價(jià)的應(yīng)用、更加有效地發(fā)揮其作用，值得探討。
一、國資監(jiān)管的歷史沿革
1978年12月召開的黨的十一屆三中全會是我國歷史上的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，這次會議做出了把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到我國現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略決策，決定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制改革，相應(yīng)地，企業(yè)績效評價(jià)體系開始出臺。財(cái)政部于1995年制定了《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)體系》。1999年財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布了《國有資本金績效評價(jià)指標(biāo)體系》及《國有資本金績效評價(jià)操作細(xì)則》。經(jīng)過三年多的'評價(jià)試點(diǎn)和試行，財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計(jì)委在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對《國有資本金績效評價(jià)操作細(xì)則》進(jìn)行了修訂，并于2002年重新頒布了《國有資本金績效評價(jià)操作細(xì)則（修訂）》。2003年國資委成立時(shí)，國務(wù)院在“三定規(guī)定”和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中明確規(guī)定，要建立企業(yè)績效評價(jià)體系，開展所出資企業(yè)綜合評價(jià)工作。經(jīng)過三年的實(shí)踐，國有資產(chǎn)監(jiān)管體系框架已初步建立，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度日益完善。但是對國有企業(yè)包括中央企業(yè)經(jīng)營行為的引導(dǎo)力度依然不夠，一些企業(yè)只重視當(dāng)期利潤目標(biāo)，忽視持續(xù)發(fā)展能力和市場競爭力的培養(yǎng)，短期行為比較嚴(yán)重。為了發(fā)展具有自主知識產(chǎn)權(quán)和國際競爭力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)，引導(dǎo)國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)健康發(fā)展，需要一套全面評判企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量，診斷企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，引導(dǎo)企業(yè)正確經(jīng)營的綜合績效評價(jià)體系。基于這樣的背景，國務(wù)院國資委研究制定了《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國資委令第14號頒布，又一新的國有資產(chǎn)管理監(jiān)督手段呈現(xiàn)在大家面前。
《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績效評價(jià)體系具有綜合評判、分析診斷和行為引導(dǎo)三大功能，充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點(diǎn)：一是以投入產(chǎn)出分析為核心，分析出資人資本的回報(bào)水平和盈利質(zhì)量，這是出資人資本屬性的內(nèi)在規(guī)定。二是多角度綜合評價(jià)，其中：財(cái)務(wù)績效的評價(jià)包括了企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長四個(gè)方面，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；對管理績效的評價(jià)包括了企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、經(jīng)營決策水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等八個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的管理水平。三是定量評價(jià)與定性評價(jià)相結(jié)合，評價(jià)體系將企業(yè)經(jīng)營績效分為財(cái)務(wù)績效和管理績效兩個(gè)方面，分別設(shè)置定量財(cái)務(wù)指標(biāo)和定性評議指標(biāo)予以反映，以克服單純定量評價(jià)的不足。四是運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，包括國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)，這一方面可以增強(qiáng)評價(jià)結(jié)果的客觀公正性；另一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)開展對標(biāo)活動，尋找自身差距，并向國內(nèi)、國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)看齊。
二、當(dāng)前企業(yè)綜合績效評價(jià)的應(yīng)用情況
目前，企業(yè)綜合績效評價(jià)主要應(yīng)用在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作方面。過去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評判企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)營業(yè)績方面缺乏有效的手段，而將企業(yè)綜合績效評價(jià)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，可以為綜合評判經(jīng)營者的任期經(jīng)營業(yè)績提供基礎(chǔ)，從而有利于形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)綜合績效評價(jià)是企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的一個(gè)重要工具。在財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中應(yīng)用綜合績效評價(jià)手段，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表實(shí)施年度績效評價(jià)，以進(jìn)一步檢驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，揭示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。
三、財(cái)務(wù)監(jiān)管手段與綜合績效評價(jià)的結(jié)合
為了推動企業(yè)“規(guī)范、科學(xué)、穩(wěn)健、高效”的發(fā)展，國資委采取了一系列行之有效的監(jiān)管手段，完善了出資人監(jiān)管工作體系，有財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)快報(bào)、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效評價(jià)、業(yè)績考核等等。但在這個(gè)內(nèi)在聯(lián)系非常密切的過程中，卻缺少一個(gè)強(qiáng)有力的工具去貫穿整個(gè)過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發(fā)揮更好的作用。如何完善事前引導(dǎo)、事中控制、事后監(jiān)督（財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)動態(tài)監(jiān)測、財(cái)務(wù)決算）的財(cái)務(wù)管理體系，目前來看，憑借績效評價(jià)所獨(dú)有的特點(diǎn)，采用績效評價(jià)無疑是最好的手段。
對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行績效評價(jià)，可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長四個(gè)方面進(jìn)行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業(yè)進(jìn)行調(diào)整和控制。同時(shí)，計(jì)算績效改進(jìn)度，若大于1說明企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算基本合理；若小于1說明企業(yè)預(yù)算過于保守，從而進(jìn)一步驗(yàn)證預(yù)算的科學(xué)性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學(xué)的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值與之配套，從目前預(yù)測能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。
在財(cái)務(wù)動態(tài)監(jiān)測中引入績效評價(jià)，是指對企業(yè)季度報(bào)表進(jìn)行評價(jià)，將得出的結(jié)果與財(cái)務(wù)預(yù)算評價(jià)結(jié)果進(jìn)行對比，如果結(jié)果相近則說明企業(yè)運(yùn)行較為正常；如果結(jié)果偏離較大則要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果一方面警示企業(yè)采取相應(yīng)措施；另一方面可以作為預(yù)算調(diào)整的依據(jù)。
對財(cái)務(wù)決算進(jìn)行績效評價(jià)除前述的作用外，還可以綜合評判企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，更為主要的是可為業(yè)績考核提供有力的保障。業(yè)績考核是出資人對經(jīng)營者所下達(dá)的最低完成指標(biāo)，但在過程中往往出現(xiàn)企業(yè)根據(jù)業(yè)績考核目標(biāo)倒擠財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；根據(jù)業(yè)績考核目標(biāo)進(jìn)行報(bào)表粉飾，使財(cái)務(wù)決算失真。利用績效評價(jià)評判企業(yè)經(jīng)營成果，有利于企業(yè)從主觀上真實(shí)反映經(jīng)營成果。
隨著經(jīng)濟(jì)市場化、全球化步伐的加快，以及科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作日益重要。績效評價(jià)工具憑借其特點(diǎn)，其應(yīng)用范圍將更為廣闊，不僅在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、收入分配、發(fā)展規(guī)劃、人事任免、投資評審等領(lǐng)域以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)用綜合績效評價(jià)手段實(shí)施子公司監(jiān)管也將發(fā)揮重要的作用，需要逐步去完善。
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