一、管理會計本土化的思考

1．管理會計本土化的概念

　　管理會計，根植于組織本身，也服務(wù)于組織本身。作為嵌入組織型的一種管理工具，管理會計主要利用組織提供的各種信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督組織活動，并隨著組織環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整其功能的一種管理工具。它與生俱來的權(quán)變屬性，也就決定了管理會計要想取得更好的發(fā)展，就必須考慮組織本身的屬性，考慮所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等內(nèi)外部因素的變化，這也呼吁著管理會計的本土化發(fā)展。本土化，即在學(xué)術(shù)研究中，情境因素不管作為自變量抑或調(diào)節(jié)變量都要成為學(xué)者們的考慮因素之一。管理會計的本土化研究，就是把情境因素考慮在內(nèi)，作為自變量或是調(diào)節(jié)變量進(jìn)行深層次研究。作為新興經(jīng)濟(jì)體的中國，進(jìn)行管理會計的本土化的研究，無疑將會增強(qiáng)全球會計知識的發(fā)展。通過結(jié)合管理學(xué)研究的特征，我們可以將管理會計的本土化研究定義為，在對象的選擇方面、問題的確立方面、框架概念的界定方面、研究方法的選取方面等整體形成的體系能夠全面深刻地反映在中國這個特定情境下的管理實踐問題。即管理會計的本土化可以這樣定義:在理論體系構(gòu)建以及指導(dǎo)實踐過程中，引入環(huán)境因素，要考慮其根植的具體某個組織的特性，考慮整個環(huán)境的變化，考慮我國所面臨的整體經(jīng)濟(jì)形勢，考慮整個經(jīng)濟(jì)生命周期，同時發(fā)揮心理學(xué)、行為學(xué)等不同學(xué)科之間的理論優(yōu)勢，去探索典范企業(yè)的管理會計實踐經(jīng)驗的共性，根據(jù)已有的理論、已有的實踐經(jīng)驗不斷地升華、拓展適合具體情境的全新理論體系，進(jìn)而指導(dǎo)符合中國國情的本土化的組織活動。目前，管理會計學(xué)術(shù)界分成三個流派，即基礎(chǔ)派、批判派、咨詢派。但無論從屬哪個流派，我們只有結(jié)合本土化特征，在中國情境下才能對管理會計的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，即我們通過對管理會計本土化的研究不僅要達(dá)到“本土化意義”，更要有“經(jīng)濟(jì)普世”意義。

2．管理會計研究本土化的迫切性

　　加強(qiáng)管理會計的本土化研究，是我國管理學(xué)說與西方學(xué)說共同發(fā)展的需要。回顧我國有關(guān)的本土化管理研究，學(xué)者們?nèi)〉玫某晒譃閮煞N類型。一是從中國傳統(tǒng)文化及哲學(xué)思想出發(fā)，進(jìn)而建立了具有東方特色的管理理論。例如，蘇東水的東方管理學(xué)，齊善鴻的道本管理，曾仕強(qiáng)的M理論等。二是基于中國企業(yè)管理實踐的深入剖析，例如陳春花等編寫的《領(lǐng)先之道》，蘇小和著的《局限:發(fā)現(xiàn)中國本土企業(yè)的命運(yùn)》。回顧我國實務(wù)界關(guān)于管理工具的應(yīng)用，也是取得了一定的成果。例如，20世紀(jì)五六十年代我國一些企業(yè)實行的班組核算、流動資金定額核定法、因素分析法等經(jīng)濟(jì)分析，20世紀(jì)80年代商品流通企業(yè)的“保本保利分析與管理”，也屬于管理會計工具范疇。近期的中石油的全面預(yù)算管理、中航工業(yè)平衡計分卡的應(yīng)用、中石化以預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)控制度、中國電信的三級管理會計組織、以成本管控為核心的“邯鋼經(jīng)驗”、國華電力的成本作業(yè)制度等，這都是在管理會計領(lǐng)域取得的優(yōu)秀實踐成果。從以上成果可以看出，中國本土管理研究、實踐應(yīng)用已碩果累累，但是我們需要清楚，這些碩果僅僅強(qiáng)調(diào)了“個性”，即僅從我國實踐、我國傳統(tǒng)文化出發(fā)，沒有把“個性”的東西上升到“共性”，并且沒有與具體的學(xué)科相結(jié)合。這也在一定程度上阻礙了我國的管理思想走向世界，與西方優(yōu)秀學(xué)說并駕齊驅(qū)。加強(qiáng)管理會計的本土化研究，是積極應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)衰退的需要。現(xiàn)在，世界經(jīng)濟(jì)正處于緩速增長、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競爭日趨激烈的階段，全球金融危機(jī)的倒逼機(jī)制等因素迫使我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只有通過轉(zhuǎn)變方式才能積極應(yīng)對全球局勢。我國在崛起過程中，經(jīng)濟(jì)要想轉(zhuǎn)型升級，需要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)會計變革，加強(qiáng)管理會計的本土化研究。加強(qiáng)管理會計的本土化研究，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計，全國目前有828．7萬個企業(yè)組織，有96．5萬個事業(yè)單位，還有數(shù)不勝數(shù)的小微民間企業(yè)，這些組織的日常核算、管理升級、強(qiáng)化效能等都離不開會計的支持。然而，許多小型企業(yè)的會計工作，仍只是停留在簡單的記賬、報賬水平上，粗放核算、機(jī)械工作，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值，而加強(qiáng)對管理會計的本土化研究，根據(jù)企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化，進(jìn)行管理層面資源優(yōu)化，通過管理工具的創(chuàng)新，能夠很好地促進(jìn)企事業(yè)法人的管理效能、組織效率、資源利用效率的提高，積極應(yīng)對企事業(yè)單位自身生產(chǎn)發(fā)展的需要。

3．管理會計研究本土化的可行性

　　目前，無論從全球經(jīng)濟(jì)中心的變化方面，還是從我國特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路方面，抑或是從國家政策層面的支持方面，我國都已完全具備進(jìn)行管理會計本土化研究的可行性條件。從全球來看，隨著世界經(jīng)濟(jì)中心由原來的地中海沿岸的歐洲地區(qū)，發(fā)展到北美地區(qū)，然后再逐步向東亞轉(zhuǎn)移，世界級的經(jīng)濟(jì)大家、管理學(xué)大家和重大的學(xué)術(shù)研究成果也就隨之在地域上發(fā)生轉(zhuǎn)移，這已是被全球公認(rèn)的普遍規(guī)律。而管理會計的目的是為了指導(dǎo)實踐，解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，解釋會計現(xiàn)象。理論的重要性，源于所要解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。全球經(jīng)濟(jì)放緩的今天，作為崛起的大國，中國要把握經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移的良好契機(jī)，進(jìn)一步提高自我管理能力，推動經(jīng)濟(jì)的深化改革，促進(jìn)具有本土化的管理會計領(lǐng)域?qū)W術(shù)成果的創(chuàng)新、實踐工具的應(yīng)用創(chuàng)新，為整個管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)添磚加瓦。從眾多學(xué)者的研究熱點來看，具有中國特色的發(fā)展道路儼然成為學(xué)者們的討論重點。我國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的，目前已有半個多世紀(jì)的歷史。半個世紀(jì)以來，隨著我國單一的計劃經(jīng)濟(jì)體制過渡到市場經(jīng)濟(jì)模式再到今天的電商時代、微商經(jīng)濟(jì)時代，管理會計也經(jīng)歷了從經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理體系到以市場為導(dǎo)向的計劃決策性管理體系的變化，再到新形勢下，以價值創(chuàng)造為核心的戰(zhàn)略體系的發(fā)展新階段。綜合來看，每一次管理會計的變革，管理會計理論的擴(kuò)充，都離不開我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。近年來，政府抓緊了管理會計體系建設(shè)的工作，這也為管理會計的本土化研究提供了良好的發(fā)展契機(jī)。例如，20世紀(jì)末，國家經(jīng)貿(mào)委頒布《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》，要求央企推行“全面預(yù)算管理”，這使得管理會計的重心由成本管理轉(zhuǎn)向了預(yù)算管理;2013年9月，財政部正式發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》。該制度從成本核算管理入手，將管理會計理念融入其中，積極探究管理會計在企業(yè)的應(yīng)用，這也標(biāo)志著管理會計體系建設(shè)拉開序幕;2014年1月，財政部發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》，集思廣益，在全國范圍大力開展整個體系建設(shè)工作。2014年11月，財政部正式發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求建立與我國經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系。在監(jiān)管部門政策的指引下，進(jìn)行管理會計的本土化研究，定能順勢而為，取得成果。