一、管理會計本土化的思考

1．管理會計本土化的概念

　　管理會計，根植于組織本身，也服務于組織本身。作為嵌入組織型的一種管理工具，管理會計主要利用組織提供的各種信息進行規劃、控制、協調、監督組織活動，并隨著組織環境的變化而相應調整其功能的一種管理工具。它與生俱來的權變屬性，也就決定了管理會計要想取得更好的發展，就必須考慮組織本身的屬性，考慮所處的經濟環境等內外部因素的變化，這也呼吁著管理會計的本土化發展。本土化，即在學術研究中，情境因素不管作為自變量抑或調節變量都要成為學者們的考慮因素之一。管理會計的本土化研究，就是把情境因素考慮在內，作為自變量或是調節變量進行深層次研究。作為新興經濟體的中國，進行管理會計的本土化的研究，無疑將會增強全球會計知識的發展。通過結合管理學研究的特征，我們可以將管理會計的本土化研究定義為，在對象的選擇方面、問題的確立方面、框架概念的界定方面、研究方法的選取方面等整體形成的體系能夠全面深刻地反映在中國這個特定情境下的管理實踐問題。即管理會計的本土化可以這樣定義:在理論體系構建以及指導實踐過程中，引入環境因素，要考慮其根植的具體某個組織的特性，考慮整個環境的變化，考慮我國所面臨的整體經濟形勢，考慮整個經濟生命周期，同時發揮心理學、行為學等不同學科之間的理論優勢，去探索典范企業的管理會計實踐經驗的共性，根據已有的理論、已有的實踐經驗不斷地升華、拓展適合具體情境的全新理論體系，進而指導符合中國國情的本土化的組織活動。目前，管理會計學術界分成三個流派，即基礎派、批判派、咨詢派。但無論從屬哪個流派，我們只有結合本土化特征，在中國情境下才能對管理會計的發展做出貢獻，即我們通過對管理會計本土化的研究不僅要達到“本土化意義”，更要有“經濟普世”意義。

2．管理會計研究本土化的迫切性

　　加強管理會計的本土化研究，是我國管理學說與西方學說共同發展的需要。回顧我國有關的本土化管理研究，學者們取得的成果分為兩種類型。一是從中國傳統文化及哲學思想出發，進而建立了具有東方特色的管理理論。例如，蘇東水的東方管理學，齊善鴻的道本管理，曾仕強的M理論等。二是基于中國企業管理實踐的深入剖析，例如陳春花等編寫的《領先之道》，蘇小和著的《局限:發現中國本土企業的命運》。回顧我國實務界關于管理工具的應用，也是取得了一定的成果。例如，20世紀五六十年代我國一些企業實行的班組核算、流動資金定額核定法、因素分析法等經濟分析，20世紀80年代商品流通企業的“保本保利分析與管理”，也屬于管理會計工具范疇。近期的中石油的全面預算管理、中航工業平衡計分卡的應用、中石化以預算為基礎的內控制度、中國電信的三級管理會計組織、以成本管控為核心的“邯鋼經驗”、國華電力的成本作業制度等，這都是在管理會計領域取得的優秀實踐成果。從以上成果可以看出，中國本土管理研究、實踐應用已碩果累累，但是我們需要清楚，這些碩果僅僅強調了“個性”，即僅從我國實踐、我國傳統文化出發，沒有把“個性”的東西上升到“共性”，并且沒有與具體的學科相結合。這也在一定程度上阻礙了我國的管理思想走向世界，與西方優秀學說并駕齊驅。加強管理會計的本土化研究，是積極應對全球經濟衰退的需要。現在，世界經濟正處于緩速增長、結構轉型、競爭日趨激烈的階段，全球金融危機的倒逼機制等因素迫使我國經濟的發展只有通過轉變方式才能積極應對全球局勢。我國在崛起過程中，經濟要想轉型升級，需要強化經濟改革和轉型升級，促進會計變革，加強管理會計的本土化研究。加強管理會計的本土化研究，也是企業自身發展的需要。據統計，全國目前有828．7萬個企業組織，有96．5萬個事業單位，還有數不勝數的小微民間企業，這些組織的日常核算、管理升級、強化效能等都離不開會計的支持。然而，許多小型企業的會計工作，仍只是停留在簡單的記賬、報賬水平上，粗放核算、機械工作，無法為企業創造價值，而加強對管理會計的本土化研究，根據企業自身的組織結構、企業文化，進行管理層面資源優化，通過管理工具的創新，能夠很好地促進企事業法人的管理效能、組織效率、資源利用效率的提高，積極應對企事業單位自身生產發展的需要。

3．管理會計研究本土化的可行性

　　目前，無論從全球經濟中心的變化方面，還是從我國特殊的經濟發展道路方面，抑或是從國家政策層面的支持方面，我國都已完全具備進行管理會計本土化研究的可行性條件。從全球來看，隨著世界經濟中心由原來的地中海沿岸的歐洲地區，發展到北美地區，然后再逐步向東亞轉移，世界級的經濟大家、管理學大家和重大的學術研究成果也就隨之在地域上發生轉移，這已是被全球公認的普遍規律。而管理會計的目的是為了指導實踐，解釋經濟現象，解釋會計現象。理論的重要性，源于所要解釋的經濟現象。全球經濟放緩的今天，作為崛起的大國，中國要把握經濟中心轉移的良好契機，進一步提高自我管理能力，推動經濟的深化改革，促進具有本土化的管理會計領域學術成果的創新、實踐工具的應用創新，為整個管理學、經濟學添磚加瓦。從眾多學者的研究熱點來看，具有中國特色的發展道路儼然成為學者們的討論重點。我國管理會計的應用和發展是從20世紀50年代開始的，目前已有半個多世紀的歷史。半個世紀以來，隨著我國單一的計劃經濟體制過渡到市場經濟模式再到今天的電商時代、微商經濟時代，管理會計也經歷了從經濟責任為基礎的執行性管理體系到以市場為導向的計劃決策性管理體系的變化，再到新形勢下，以價值創造為核心的戰略體系的發展新階段。綜合來看，每一次管理會計的變革，管理會計理論的擴充，都離不開我國特有的經濟環境。近年來，政府抓緊了管理會計體系建設的工作，這也為管理會計的本土化研究提供了良好的發展契機。例如，20世紀末，國家經貿委頒布《關于國有大中型企業建立現代企業制度，加強企業管理的規范意見》，要求央企推行“全面預算管理”，這使得管理會計的重心由成本管理轉向了預算管理;2013年9月，財政部正式發布《企業產品成本核算制度(試行)》。該制度從成本核算管理入手，將管理會計理念融入其中，積極探究管理會計在企業的應用，這也標志著管理會計體系建設拉開序幕;2014年1月，財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》，集思廣益，在全國范圍大力開展整個體系建設工作。2014年11月，財政部正式發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，要求建立與我國經濟體制相適應的管理會計體系。在監管部門政策的指引下，進行管理會計的本土化研究，定能順勢而為，取得成果。