一、資產減值會計研究背景

　　國際會計準則委員會理事會于1996年6月作出制定資產減值國際會計準則的目的是：第一，目前許多國際會計準則都涉及到資產減值問題，如存貨、投資、固定資產、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產減值制定國際會計準則，有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，資產減值會計的幾個理論問題論文。第二，國際會計準則中有關資產減值的現行規定不夠具體，不能保證各企業采用同一的方法進行資產減值的認定、確認和計量。因此，在客觀上要求就資產減值制定國際會計準則，就資產減值的確認、計量作出系統規定。

　　1997年4月，該理事會通過了第55號征求意見稿（E55，資產減值），并對征求意見稿的有關建議進行了實地測試。10個國家從事不同行業的20多家公司參加了實地測試活動。1998年4月，在馬來西亞吉隆坡召開的理事會會議上正式批準該準則，并于同年6月發布。

　　我國財政部1998年1月27日頒布了《股份有限公司會計制度》，第一次對股份有限公司提取資產減值準備作出了具體的規定。根據該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內發行外資股的公司必須在會計期末根據實際情況對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備，但對于其他上市公司（即僅發行A股的`上市公司，以下簡稱A股），除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，《股份有限公司會計制度》并未作出強制性規定，而是由公司自行確定。由于我國A股上市公司在以前年度大多從未提取過減值準備（壞賬準備除外），因此，減值準備的提取對企業當年度的利潤將會有很大的負面影響，純A股上市公司一般不會自愿選擇采用四大減值政策，經濟學論文《資產減值會計的幾個理論問題論文》。基于此，財政部于1999年第四季度末先后頒布了《股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規定》和《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定問題的解答》。明確無論是境外上市公司、香港上市公司、境內發行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均應按照《股份有限公司會計制度》中對境外上市公司、香港上市公司、境內發行外資股公司規定的提取“四項減值準備”的要求，計提相關資產的損失準備，還將計提壞賬準備的范圍擴充到應收賬款以外的其他應收款。同時，還要求企業對由于采用補充規定而引起的會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理；很顯然，采用追溯調整法處理會計政策變更，是將會計政策變更對企業業績的影響分布在相關年度，而不是會計政策變更的當年。因此，企業根據《補充規定》執行資產減值政策對1999年度的利潤影響并不很大，相反，倒是一些上市公司由于將多年累積起來的不良資產在1999年報中得到集中釋放，資產中的“水分”被擠干，相關資產的質量得到提高，從而為以后創造更好的經營業績提供了保障。

　　二、資產減值會計的理論依據

　　按照傳統會計理論，資產計價的目的是：（1）反映資產的價值，展示會計主體的經濟實力；（2）反映資產購置中的成本費用支出；（3）作為費用分配和損益計算的基礎。這是一種以成本為中心的資產計價觀。這種觀點把損益表作為重心，而置資產負債表于次要地位，它強調會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下，資產負債表面目全非，擠進了許多不純的項目，淪為成本攤銷余額表，不能反映企業資產的真實價值，不能反映企業的財務狀況。引發的會計信息相關性降低及賬面價值與市值存在巨大差異就是很好說明。

　　其實，會計學意義上的資產，與經濟學意義上的“財富”、“資財”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產定義為預期的未來經濟利益，就把財務會計的重心由損益表轉向了資產負債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產的本質，應該說比較符合企業持有資產的目的，因為，從一個持續經營的企業來說，它持有資產的目的，是為了獲得未來的經濟利益。

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