摘要：隨著金融改革在我國的不斷深入以及金融市場和金融競爭的自由化，如何使用管理會計的方法、銀行的資本、成本會計，做好業績評價等內部管理的分析，轉換經營機制，提高銀行的價值和商業銀行在我國的競爭力，已經成為一個迫切需要研究的問題。通過本文的研究，可以發現我國商業銀行對于管理會計的應用仍然處于起步階段，并且缺乏相對完整的體系方法，需要進一步研究和完善的內容還有很多。

關鍵詞：管理會計；商業銀行；成本預算；績效考核

　　管理會計與傳統財務會計不同，其職能由財務會計中單純的核算和監督延伸至與解析過去、控制現在、籌劃未來的有機結合。解析過去是將傳統財務會計記錄的數據加以整合，總結經驗規律；控制現在是嚴格按照管理會計預算目標執行，監測企業運行；籌劃未來是利用收集記錄的數據信息，籌劃預測企業未來的運行。管理會計是先進會計理論的一個重要部分，它融現代管理思想與基本會計核算方法于一體，在日常企業經營決策中起著日益重要的作用。事實上，國內商業銀行早就認識到現代管理會計的重要性，也在其運用方面做了大量的試驗性研究。然而，由于管理會計理論與我國商業銀行在經營理念及機構設置上并不能完美契合，所以，我國商業銀行管理會計體系并不能發揮最大效用。自2003年起，中國農業銀行就開始研究管理會計體系在該行的運行問題。經歷幾年的探索，在2007年初，該行開始以業績價值管理系統為載體，初步建立并完善了管理會計體系，已經取得了初步的成效。但總體來說，該行管理會計體系并不完善，其提供的管理會計信息也并未得到充分應用。

1中國農業銀行管理會計運行中存在的問題

　　1.1管理會計信息系統建設方面

　　商業銀行管理會計系統成敗的基礎及進行決策的關鍵是精確、完整、真實的業務數據，如果輸入系統的數據信息質量低、虛假不準確，那么，無論該銀行管理信息系統如何完備，其得出的結果也是不符合實際的錯誤結論，不僅不能支持正確決策，反而會誤導信息使用者做出錯誤的決定。作為中國規模最大的商業銀行之一，農行的日常經營活動會產生大量的信息，怎樣將這些數據按照管理會計方法歸集加工，并同時保證信息來源的真實可靠，并不是一件易事。農行信息系統方面的具體問題有以下兩點。

　　1.1.1人工錄入數據誤差

　　在管理會計系統設計中，農行已經盡量避免人工錄入，只有產品研發個數、法律服務筆數、采購合同及軟件系統應用數四項需人工錄入。但是，農行管理信息系統數據收集中大部分數據源都來自信貸管理系統、資產負債系統、風險管理系統等，而這些系統有相當部分數據都需人工錄入，經手人員數十萬計、涉及網點數萬計，如此龐大的人工程序，實在難以控制信息數據的`質量，數據校驗工作也難以開展。

　　1.1.2系統漏洞誤差

　　在農行管理信息系統中，有許多不直接相關的外圍系統，從這些系統中采集的數據的準確度及真實度無法得到有效驗證，因而，數據加工過程中的系統漏洞也很難被發現，這就會進一步導致數據的失真。另外，農行管理會計信息系統在數據加工過程中自動化程度較高，并且到手的數據本身已經失真，同時已被多次重加工，另有個別部門過于服從上游系統，所以對這一低級錯誤難以察覺。

　　1.2成本核算方面

　　無論是財務會計還是管理會計，準確的核算都是后續程序的基礎。在管理會計中，核算也至關重要，沒有核算就無法進行績效評價、責任落實、預算控制等。在前期管理會計工作中，農行主要著力于管理會計核算，作業成本法也相對廣泛地被應用于成本的核算及分攤中，然而，農行成本的核算與監督仍存在一些問題。

　　1.2.1會計科目核算并未達到管理會計的要求

　　雖然農行電算化程序已經相對成熟，但是，在會計科目設置及使用中，本質上仍然與人工記賬相同，差別僅在于賬簿的電子化。設置會計科目時，主要目標仍是符合財務會計需求，并未太多考慮管理會計相關科目的需求。隨著管理會計系統的建設，農行近年來也適當增加了相關二級或三級科目，但是，主流科目以及整體框架仍圍繞財務會計核算目標，管理會計并沒有得到應有的重視。為了提高管理會計體系的效率，在科目設置方面，農行開發了財務管理信息系統。在此系統中，按照管理會計成本核算要求，對相關成本科目做了細致區分，但這些科目僅包括費用類，而涉及收入、成本等的科目并未被加入，因此無法實現實質性科目性質的改變。

　　1.2.2內部資金轉移成本計價機制不恰當

　　內部資金轉移成本計價(FTP)，ABC成本分攤、經濟資本管理全面成本管理的三大基礎是在前期成本控制中，農行管理會計重點在成本分攤上，對內部資金轉移計價和經濟資本成本管理方面的關注較少。實際上，銀行由于其經營業務的特殊性，成本和收益的大部分均來源于資金價差，在農行中，這部分比重更是占到70%。就這個比重而言，資金內部轉移價格的確應該引起重視。農行在費用成本分攤方面耗費了過多的精力，雖然精細度和準確度得到了保證，但財務費用只是成本的一小部分，這一小部分的準確分攤并不能對管理會計業績報告產生顯著影響。

　　1.2.3績效考核方面

　　對于績效考核方面，該行在設計、實行、考核綜合業務計劃時，并沒有完全遵從管理會計理念，不僅沒有突出經濟增加值在考核中的核心地位，平衡計分卡也未得到應用。

2中國農業銀行管理會計運行中存在問題的對策

　　筆者結合農行經營環境及其實際情況，針對管理會計運行中出現的問題，對深層原因進行分析，并與西方先進銀行管理會計特點進行對比，試探性地提出一些應對策略。

　　2.1內部管理體制方面

　　管理會計源自西方，西方商業銀行扁平化的結構自然最適合管理會計工作的開展，但是，這種結構在目前并不適合農行。扁平化結構是建立在信息技術發達、工作高效率等諸多前提條件的基礎之上。但就目前來看，作為中國傳統的商業銀行，農行規模大、網點多、覆蓋區域廣，信息技術不夠發達，業務完成效率也無法與西方發達國家相比，短期內更適合“總—分—支”模式。但是，這并不代表管理會計建設停滯不前。針對農行實際狀況，應自上而下地逐步推廣管理會計，機構級別越高，越應增加管理會計人力，大體上構建管理會計框架。因此，總領導機構應該在該行總行設立，指引全行管理會計工作，制定全行綜合經營目標，確立考核方案，根據管理會計報告配置資源，監控預算執行、分析執行結果等；一級分行、二級分行中也應設置獨立的管理會計崗位，監測該行管理會計預算執行情況，初步分析系統數據，并定期提供管理會計報告，為決策提供依據。