一、人力資源成本會計的確認(rèn)
所謂人力資源成本，是指企業(yè)用于取得人力資源進行的投入和支出所付出的成本，它有廣義和狹義之分。從廣義上來看，企業(yè)人力資源成本是指用于人力資源方面的一切費用總和；從狹義上來看，企業(yè)人力資源成本是指企業(yè)在特定時期用于購買勞動力的投入成本。綜上所述，人力資源成本投入多少直接影響到企業(yè)綜合競爭力和經(jīng)營效益。人力資源成本會計可以定義為：對有資格成為會計主體的企業(yè)的人力資源選拔聘用、培訓(xùn)開發(fā)、投入使用及退出企業(yè)等活動中產(chǎn)生的各項支出的確認(rèn)、計量以及報告。根據(jù)企業(yè)員工從入職到離職過程中企業(yè)投入的相關(guān)成本，將其分為以下五種成本：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。
1.取得成本，是指企業(yè)招募新員工所投入的成本費用，例如員工招聘、辦理員工入職手續(xù)等產(chǎn)生的費用，在人才市場上，企業(yè)獲取人力資源必須要投入一定的成本。企業(yè)在開展人力資源管理過程中，取得成本主要來自舉辦招聘會、招聘廣告發(fā)布、組織面試、體檢等活動產(chǎn)生的費用支出。
2.開發(fā)成本，是指企業(yè)為了提高員工適應(yīng)新工作崗位的綜合能力，例如適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)能力、溝通能力以及執(zhí)行能力等，需要投入一定的經(jīng)費用于人力資源開發(fā)和培訓(xùn)工作，對新員工來說，開發(fā)成本投入多寡直接關(guān)系到企業(yè)人力資源利用效率，這方面主要包含員工上崗培訓(xùn)、崗位內(nèi)容培訓(xùn)和技能專項提升等。
3.使用成本，是指員工在為企業(yè)工作過程中，企業(yè)需要向員工支付和投入一定成本的'費用，例如發(fā)放員工工資、為員工購買社保、發(fā)放福利津貼等。4.保障成本，是指企業(yè)向員工提供的一種社會保障產(chǎn)生的成本。員工如果遇到意外事故導(dǎo)致工作能力喪失需要特別補償或者救濟，企業(yè)必須承擔(dān)一定的保障責(zé)任，需要為員工購買各種失業(yè)保險、勞動保險、養(yǎng)老保險等，這也會增大企業(yè)的開支。勞動保障成本是指員工在遇到意外事故導(dǎo)致身體殘疾或者喪失職業(yè)能力時，企業(yè)為員工提供一定社會保障產(chǎn)生的成本。5.離職成本，是指員工主動辭職時，企業(yè)需要按照法定規(guī)定支付給員工一筆津貼，或員工離職造成崗位暫時空缺導(dǎo)致的損失、企業(yè)按照勞動合同約定支付給員工一定的解聘補償?shù)荣M用。
二、企業(yè)人力資源成本會計的核算問題
人力資源的投資不是在一個會計期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價值。人力資源投資是為了獲得未來收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。企業(yè)人力資源總成本是指依附于企業(yè)的全部人力資源，為實現(xiàn)全部人力資源獲取和增值而支付的費用之和。企業(yè)某年的人力資源總成本包括固定成本本期攤銷值和當(dāng)期可變成本兩大部分。下面就這兩個部分進行核算分析。
（一）企業(yè)人力資源總成本核算1.固定成本本期攤銷處理。一般來說，企業(yè)員工流動性較大，人力資源投入—產(chǎn)出比是動態(tài)變化的，因此需要采用加速攤銷法來處理人力資本。加速攤銷法是指將多數(shù)成本計入前期、少數(shù)成本計入后期。這里我們以變率遞減法作為例子，分母為企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)期折舊年限內(nèi)不同年份數(shù)值加總，再將從早到晚的年限每年數(shù)值作為分子計算折舊率，將這個比率乘以固定資產(chǎn)總值與預(yù)期凈殘值之差，我們就可以得到每個年份的折舊數(shù)值。這里假設(shè)人力資源成本總值為100，其使用周期是五年，最終凈殘值為10，將1、2、3、4、5加總得到15作為分母，再分別用5、4、3、2、1作為分子得到相對應(yīng)年份的折舊率，它們分別是1/3、4/15、1/5、2/15、1/15。第三年的折舊率為1/5，將其乘以人力資源成本總值100得到20，扣除凈殘值10后就是當(dāng)期折舊額10。對于企業(yè)人力資源來說，新員工對企業(yè)是沒有任何價值的，勞動合同終止后也不會繼續(xù)為企業(yè)服務(wù)，因此其凈殘值可以視為0。鑒于此，可以將人力資本視為沒有凈殘值的資本。但是也有部分員工會選擇繼續(xù)為企業(yè)服務(wù)，而對于企業(yè)來說這部分人力資本取得成本是0，換言之，企業(yè)得到了人力資本增值部分，此時不能將人力資本凈殘值視為0。2.當(dāng)期可變成本計算。傳統(tǒng)的會計將當(dāng)期所有人力資源的支出當(dāng)作期間成本與費用處理，在管理費用、制造費用、生產(chǎn)成本等賬戶中列支。而人力資源會計則將支出的一部分作為期間成本與期間費用，其余的則處理為“人力資產(chǎn)”，并在其后的服務(wù)期間進行分?jǐn)?。員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費用和管理成本。應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會計科目“：人力資產(chǎn)”，人力資產(chǎn)記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動情況，按期對人力資源進行攤銷（類似“固定資產(chǎn)”科目）。下設(shè)反方向科目“累計攤銷”。
（二）個體成本核算第一，獲得成本主要是招聘員工個人有關(guān)的費用支出。第二，開發(fā)成本是企業(yè)對已聘用的員工進行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)，達到具體工作崗位所需能力或提高員工的現(xiàn)有技能而發(fā)生的費用，如上崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。第三，可以從財務(wù)報表中統(tǒng)計企業(yè)員工薪酬福利數(shù)據(jù)。第四，員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費用和管理成本。例如企業(yè)員工招聘支出是400元，對員工開展培訓(xùn)需要投入400元，假設(shè)員工月工資為3500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險費用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業(yè)對該名員工投入的總成本，400+3500+400+200+700+500=5700元?！叭肆Y源成本”下設(shè)幾個二級科目：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本等。以使用成本為例，分錄如下：借：人力資源成本──使用成本──*人，貸：應(yīng)付工資──*人；應(yīng)付保險費──*人；應(yīng)付福利費──*人。
三、結(jié)束語
企業(yè)人力資源成本控制是企業(yè)重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發(fā)展和完善，國內(nèi)外學(xué)者提出了不同的觀點和看法，這為完善企業(yè)人力資源成本控制理論提供了有益指導(dǎo)。對于企業(yè)來說，要有效控制人力資源成本是一項長期艱巨的的任務(wù)，隨著科技的發(fā)展和企業(yè)競爭方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)將人力資本納入到會計核算體系中具有十分重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于增強企業(yè)成本控制意識，還能夠促進企業(yè)會計信息質(zhì)量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據(jù)。
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