近幾年，作業概念經常出現在會計文獻中，但筆者認為，這一概念的會計內涵應當深入研究，并將其獨立化為一種會計觀念，即作業會計觀念（簡稱作業觀念）。確立作業觀念，對于充實成本會計理論，推進作業成本計算法的實際應用，具有很重要的意義。

　　一、作業觀念釋義

　　（一）作業概念的會計內涵及其表述

　　作業這一概念是隨管理實踐的發展而逐漸形成的。70年代后期以來，西方許多企業競相采用適時制生產方式和彈性制造手段，制造環境發生了革命性變化。這兩種制造系統都強調生產工藝環節的可分解性，當我們把企業的生產工藝過程區分為一個個可獨立環節時，這些可獨立環節就是具有管理學涵義的作業。基于此而實施的管理一般稱之為作業管理。

　　美國學者科勒最早試圖把作業概念引入會計理論。科勒早在1941年就注意到作業成為成本計算對象的可能性。他指出，作業就是一個組織單位對一項工程、一項大型建設項目以及一項重要經營活動所做的貢獻。由于這種作業觀基本上是從管理學角度提出的，因而其作業會計思想并未得到實質性拓展。進入九十年代，布林遜認為：作業是企業為提供一定量產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境的集合體。這種作業觀雖然仍著眼于作業管理，但指出了作業消耗資源的狀況，將作業與價值耗費聯系起來，從而使作業概念初步具有了會計學涵義。正是在這種作業觀指導下，作業成本計算法得到大量而普遍的研究并風靡全世界。

　　可見，作業概念會計內涵的拓展導致其外延的限定，從而使其體現出在會計領域得到應用的方向和可能性。但是，由于對作業概念會計內涵認識尚不足，就目前情況看，我們仍不能將作業概念直接納入會計學范疇中來。在會計領域中沿用作業概念尚需進一步拓展其會計內涵。筆者認為，可以從如下角度界定作業概念的會計內涵：

　　1.作業是以人為主體的。現代企業中，盡管機械化、自動化程度很高，但仍然不乏人的行為的參與。人仍然是現代企業中各項具體生產經營工作的主體。也即是作業的主體。

　　2.作業消耗一定資源。作業以人為主體，至少要消耗一定的人力資源；作業是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質資源；在用計算機作為作業手段的高度自動化生產條件下，計算機因使用而耗費的價值也應計入作業成本中去；等等。

　　3.區分不同作業的標志是作業目的。在一個完備的企業中，其現代化程度越高，生產經營過程的可區分性就越強。這樣，可以把企業生產經營過程按照每一部分工作的特定目的區分為若干作業，每項作業負責完成該作業職權范圍內的每項工作，這些工作互補并且互斥，構成了完整的生產經營過程。作業目的不同于某一項具體工作的目的。如采購作業，負責適時為生產提供材料，但就該作業內部看，仍然包括若干項具體工作，有人負責與供應商建立固定聯系，有人處理款項結算與材料交接，有人負責材料運輸等等。之所以把這些工作確定為一項作業有其深層次的原因，這個原因就是作業動因，因為這些具體工作都可以歸屬為由該作業動因發生。所謂作業動因，是指作業貢獻于最終產品或勞務的方式和原因。

　　4.對于一個生產經營程序設置有欠合理的企業，作業可以區分為增值作業和非增值作業。這里，非增值作業雖然也消耗資源，但并不是合理消耗，其對于企業提供最終產品或勞務的目的本身并不直接做出貢獻。如企業內部產品的搬運作業，以搬運距離作為動因消耗資源，但這種搬運作業可以通過采用縮短搬運距離即緊湊經營過程的方式予以逐步消除，因而一般被認定為非增值作業。

　　5.作業的范圍可以被限定。從會計角度看，由于作業區分依據是作業動因，而作業動因對于一特定企業是客觀的，因而作業范圍是能夠得到本質上的限定的。

　　綜上所述，被引入會計領域的作業概念的內涵要豐富很多，會計上的作業是指基于一定目的，以人為主體、消耗了一定資源的特定范圍內的工作。這種拓展了內涵的作業觀使作業管理手段可以廣泛地與作業成本分析聯系起來，從而能夠改良成本會計理論與實務。

　　（二）對作業的基本分類

　　對作業進行科學分類是確認作業的基礎。因而，作業分類非常重要。在作業觀念逐漸形成的過程中，專家們試圖提供一些標準的作業確認方法供實務界采用。如杰弗。米勒和湯姆。沃爾曼這兩位現代制造過程的研究者把作業分為邏輯性作業、平衡性作業、質量作業和變化作業這四類；羅賓。庫珀則把作業分為單位作業、批別作業、產品作業、過程作業這四類等等。筆者認為：所有這些分類理論性太強，缺乏實務操作性。確認作業的理論依據應是前文所述作業的會計內涵而不是其它，確認作業的實務依據則是作業貢獻于最終產品或勞務的方式和原因，即作業動因。作業動因一般可以根據作業消耗量與產出量之間的關系，描述為各作業為最終產品或勞務提供作業方式的直接量化單位，如批次、產量、工時等等。從這些基本認識出發，筆者把作業分為三大類：

　　1.不增值作業。指那些企業渴望消除且能夠消除的作業。

　　2.專屬作業。指為某種特定產品或勞務提供專門服務的作業。專屬作業資源耗費價值應直接由該特定的產品或服務負擔。

　　3.共同消耗作業。指同時為多種產品或勞務提供服務的作業。共同消耗作業又可按具體作業動因不同分為如下幾小類：

　　（1）批次動因作業。即服務于每批產品或勞務并使每一批產品或勞務都均衡受益的作業。如分批獲取定單的定單作業，由于獲取每一批產品或勞務定單的作業耗費大體相當，一般被確認為批次動因作業，等等。

　　（2）數量動因作業。即使每種產品或勞務的每個單位數量均衡受益的作業。如包裝作業等等，每件產品都均衡受益。

　　（3）工時動因作業。即資源耗費與工時基本成正比例變動的作業。如各種類型的機加工作業一般被認為工時動因作業。

　　（4）價值管理作業。指那些負責綜合管理工作的部門作業。如企業的行政管理部門的工作一般被確認為價值管理作業。企業行政管理部門所從事的工作從功能上看是一種價值管理工作，因而，其作業資源耗費價值一般應按其他作業已分配至各類別產品或勞務的價值比例分配這些不同類別產品或勞務。