審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。以下是小編整理好的制造業(yè)審計(jì)論文，歡迎大家閱讀參考！

摘要：隨著我國(guó)塑料工業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集趨勢(shì)明顯、規(guī)模企業(yè)數(shù)量的增長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸向規(guī)模化、集約化方向調(diào)整，且已形成了較為鮮明的地域特色。如何準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為塑料制造業(yè)一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目。本文結(jié)合塑料制造行業(yè)的特殊性，分析了塑料制造業(yè)生產(chǎn)與銷(xiāo)售循環(huán)存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。

　關(guān)鍵詞：塑料制造業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)

　　目前，塑料制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類(lèi)別、生產(chǎn)工藝流程不同，機(jī)器設(shè)備存在較大差異，但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡(jiǎn)單、成本核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內(nèi)部管理規(guī)范、銷(xiāo)售渠道正規(guī)的特點(diǎn)，其收入確認(rèn)較為規(guī)范。但小型塑料制品企業(yè)，特別是日用品企業(yè)，普遍存在銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票、現(xiàn)金不入賬現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有分類(lèi)細(xì)、門(mén)檻低，原材料名稱(chēng)復(fù)雜、價(jià)格波動(dòng)大，品種多、計(jì)量方式多樣，存貨周轉(zhuǎn)期短，生產(chǎn)損耗小的特點(diǎn)，往往造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平兩極分化，帶來(lái)行業(yè)所特有的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的特點(diǎn)，尋求內(nèi)控測(cè)試的要點(diǎn)，探討涉稅風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法。

一、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)

　　（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用，是整個(gè)內(nèi)控測(cè)試的關(guān)鍵。其目的在于了解企業(yè)生產(chǎn)成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金額是否準(zhǔn)確、是否有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

　　由于生產(chǎn)循環(huán)包括存貨的管理和生產(chǎn)成本的計(jì)算等，即領(lǐng)用各種原材料、低值易耗品；分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算生產(chǎn)成本，核算銷(xiāo)售成本；核實(shí)實(shí)際工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付工資等，所以通常采用的測(cè)試方法是“穿行測(cè)試”法和存貨盤(pán)點(diǎn)法。生產(chǎn)循環(huán)中每個(gè)月的成本核算方法基本一致，審計(jì)人員可以隨機(jī)抽取某月材料，按照其成本核算過(guò)程，了解企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，測(cè)試企業(yè)成本核算方法的合理性與準(zhǔn)確性；抽取主要產(chǎn)品進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，審核賬實(shí)是否相符。對(duì)于不同類(lèi)別的產(chǎn)品，測(cè)試要點(diǎn)不同。審計(jì)人員可以參照原材料投入產(chǎn)出法、稱(chēng)重法、能耗測(cè)算法等行業(yè)審計(jì)模型，選擇主要材料或幾種材料作為投入產(chǎn)出的計(jì)算依據(jù)來(lái)判斷成品量，結(jié)合能耗計(jì)算生產(chǎn)量。

　　（二）銷(xiāo)售循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)

　　銷(xiāo)售循環(huán)內(nèi)控測(cè)試的主要目的是了解企業(yè)的銷(xiāo)售渠道和銷(xiāo)售模式，測(cè)試企業(yè)銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，銷(xiāo)售費(fèi)用列支是否合理。主要包括向顧客收授訂購(gòu)單、核準(zhǔn)購(gòu)貨方的信用，裝運(yùn)商品等環(huán)節(jié)。可以采用抽樣審計(jì)方法，進(jìn)行銷(xiāo)售收入截止性測(cè)試。即審計(jì)人員選取一定的樣本量，遵循被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)交易軌跡進(jìn)行測(cè)試，了解企業(yè)的銷(xiāo)售模式，判斷銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，銷(xiāo)售費(fèi)用歸集是否合理，并通過(guò)銷(xiāo)售收入截止性測(cè)試，審核企業(yè)有無(wú)不做銷(xiāo)售、遲做銷(xiāo)售的現(xiàn)象。對(duì)于一些日用塑料品應(yīng)該特別關(guān)注，重點(diǎn)審核其銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售的收款方式，對(duì)其現(xiàn)金日記賬也應(yīng)該重點(diǎn)審核。

二、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法

　　（一） 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1.生產(chǎn)循環(huán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　（1）塑料產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本，而在以后的生產(chǎn)過(guò)程中逐步消化，在當(dāng)期就全部歸集到當(dāng)月產(chǎn)成品成本中，造成成本核算不真實(shí)。

　　（2）混淆低值易耗品與固定資產(chǎn)的分類(lèi)，導(dǎo)致擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的購(gòu)進(jìn)物料隨著領(lǐng)用環(huán)節(jié)而進(jìn)入成本費(fèi)用，造成費(fèi)用的提前扣除從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　（3）成本核算混亂，未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利費(fèi)等，任意結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，利用待攤或預(yù)提的方式人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用，造成收入與成本不配比，減少應(yīng)納稅所得額。

　　2.銷(xiāo)售循環(huán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　（1）企業(yè)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入，推遲銷(xiāo)售時(shí)間實(shí)現(xiàn)；通過(guò)往來(lái)科目將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛賬，少交稅款；銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售折扣等收入減項(xiàng)不能正確及時(shí)入賬，企業(yè)的稅務(wù)處理不規(guī)范。

　　（2）企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易不遵循獨(dú)立企業(yè)交易的原則，存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠期內(nèi)人為的增加或減少銷(xiāo)售收入或利潤(rùn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)不同優(yōu)惠期利潤(rùn)的目的。

　　（3）企業(yè)銷(xiāo)售的殘次品、下腳料的收入不能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進(jìn)入小金庫(kù)；企業(yè)采購(gòu)原材料使用的包裝物，如：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用材料后，往往將這些包裝物直接作銷(xiāo)售處理而不入賬，不申報(bào)納稅。

　　（4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理的情況。

　　（5）企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等）的真實(shí)性、合法性可能存在問(wèn)題。

　　（6）用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品直接列支銷(xiāo)售費(fèi)用，不交納稅金。

　　（7）隨著人民幣的不斷增值，進(jìn)口塑料原料的價(jià)格比國(guó)內(nèi)原料價(jià)格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進(jìn)口塑料原料加工成產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，人為虛報(bào)進(jìn)口料件核銷(xiāo)數(shù)量，從而將虛報(bào)數(shù)量和實(shí)際數(shù)量的差額部分加工成產(chǎn)品后，直接銷(xiāo)售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又偷逃了進(jìn)口關(guān)稅。

　　（二）審計(jì)方法

　　1.生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)方法。

　　（1）結(jié)合“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行審計(jì)。獲取或編制生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。審查“生產(chǎn)成本”明細(xì)借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“原材料”類(lèi)賬戶(hù)貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

　　實(shí)施截止性測(cè)試抽查領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合原材料的單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的'主要材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循一貫性原則；重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)，以確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。   （2）結(jié)合“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行審計(jì)。將生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬、產(chǎn)品成本計(jì)算單及倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的保管賬的借方數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致；分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。通過(guò)上述審計(jì)確定企業(yè)是否存在多列支產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。檢查庫(kù)存商品的貸方發(fā)生額，關(guān)注非銷(xiāo)售領(lǐng)用成品的業(yè)務(wù)，并追查原始單據(jù)，對(duì)借方科目為往來(lái)科目和現(xiàn)金科目的記錄，應(yīng)審核企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產(chǎn)品應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其成品的領(lǐng)用部門(mén)及領(lǐng)用目的，判斷是否屬于視同銷(xiāo)售行為。同時(shí)，通過(guò)某個(gè)產(chǎn)品的存貨盤(pán)點(diǎn)，審核企業(yè)存貨記錄的及時(shí)性與完整性，并判斷企業(yè)有無(wú)已銷(xiāo)售未開(kāi)票不做銷(xiāo)售的現(xiàn)象。