建筑業(yè)是向社會提供各種建筑物和構(gòu)筑物的物質(zhì)生產(chǎn)部門，包括房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。長期以來，我國建筑業(yè)一直征收營業(yè)稅，即按營業(yè)收入額全額的3%征收營業(yè)稅。其最大的優(yōu)點是核算簡單，計算方便。從2016年5月1日起，我國將在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推行“營改增”。增值稅是以商品流轉(zhuǎn)過程中新創(chuàng)造的增值額為課稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。它的最大優(yōu)點是道道征稅，不重復(fù)征稅。建筑行業(yè)實施“營改增”，不是對原納稅體系的修改和補充，而是重新建立一個新的納稅體系。這次稅制改革對中小建筑企業(yè)來說是一次嚴(yán)峻的考驗，必將對中小建筑企業(yè)的經(jīng)營管理模式和會計核算方式產(chǎn)生重大而深遠的影響。
一、建筑業(yè)實施“營改增”的意義
?。ㄒ唬┍苊庵貜?fù)征稅。建筑業(yè)作為我國一個重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，在生產(chǎn)過程中需要消耗大量的鋼材、水泥、木材、磚石、鋼筋混凝土預(yù)制件等建筑材料。由于這些建筑材料都繳納增值稅，因此建筑行業(yè)要取得這些建筑材料，必須繳納17%的增值稅。同時，工程完工后，要按照建筑物營業(yè)額全額的3%計算繳納營業(yè)稅。很顯然，建筑業(yè)的重復(fù)征稅掐斷了增值稅向消費者轉(zhuǎn)移的抵扣鏈條，導(dǎo)致以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅和營業(yè)稅都淤積于建筑物上，抬高了建筑物的經(jīng)營成本?！盃I改增”后，稅務(wù)機關(guān)只對建筑業(yè)的增值額部分征稅，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了整個建筑行業(yè)的稅負(fù)，打通了建筑行業(yè)與下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使得已繳納的增值稅順利向下游企業(yè)流動傳遞。
?。ǘ┐龠M設(shè)備更新。在征收營業(yè)稅條件下，由于已繳納的增值稅不能抵扣，很多企業(yè)不愿淘汰老設(shè)備，沒有更新設(shè)備的積極性。設(shè)備超期服役，表面上看好像節(jié)約了一點錢，但老設(shè)備效率低、安全隱患多，一旦發(fā)生事故，往往讓企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟損失，甚至嚴(yán)重威脅到路人和施工人員的生命安全?！盃I改增”后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，降低了設(shè)備的采購成本，提高了企業(yè)更新設(shè)備的熱情，促進企業(yè)積極更新設(shè)備，促進建筑企業(yè)從勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)的機械化水平和勞動效率。
?。ㄈ┯欣趪叶愂照鞴堋＝ㄖ袠I(yè)征收營業(yè)稅，征稅機關(guān)是地方稅務(wù)局，按營業(yè)收入的3%征收營業(yè)稅。地方稅務(wù)機關(guān)只能對企業(yè)的營業(yè)收入進行監(jiān)督管理，根據(jù)工程進度或完成工作量進行收入確認(rèn)。因此，地方稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)的材料采購和設(shè)備采購無法進行有效的監(jiān)督管理。此外，建筑業(yè)作為我國的主要物質(zhì)生產(chǎn)部門排除在征收增值稅的范圍之外，切斷了增值稅的發(fā)票管理鏈條，容易造成偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。例如：建筑業(yè)在向社會提供建筑、安裝、修繕裝修等工程作業(yè)過程中，需要投入大量的鋼材、木材、水泥等建筑材料，還需要投入大量的門窗玻璃、地板瓷磚、涂料、室內(nèi)照明和衛(wèi)浴設(shè)施等裝飾材料，這些材料都屬于增值稅的征收范圍，如果建筑業(yè)不施行“營改增”，則增值稅專用發(fā)票到此為止，給關(guān)聯(lián)方提供了逃避納稅的機會，不利于國家稅收征管。
二、中小建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略
?。ㄒ唬┘訌娯敃藛T和采購人員再教育?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)將進入一個全新的納稅環(huán)境中，應(yīng)納稅額的計算、會計核算方法、征管方式都將比原先復(fù)雜得多，會計工作量也要增加很多。因此，企業(yè)必須增加財務(wù)會計人員數(shù)量，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。面對挑戰(zhàn)，一方面建筑施工企業(yè)可通過各種渠道在企業(yè)內(nèi)部普及增值稅知識，鼓勵財會人員自覺地學(xué)習(xí)增值稅知識，切實提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平；另一方面可積極從社會上其他行業(yè)招聘成熟的、素質(zhì)高的增值稅會計人才，以便迅速提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力，幫助企業(yè)順利完成“營改增”工作。
我國采用“購進扣稅法”計算繳納增值稅應(yīng)納稅額，以采購環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票作為抵扣增值稅額的納稅憑證，國家稅務(wù)局也對增值稅的抵扣作了很多規(guī)定，因此采購人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅知識，認(rèn)真做好材料設(shè)備供應(yīng)商的篩選工作，保證建筑企業(yè)在采購環(huán)節(jié)取得符合要求的增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┘訌娫鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票管理?！盃I改增”后，普通發(fā)票的使用將越來越少，建筑企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)一般應(yīng)開增值稅專用發(fā)票；在采購環(huán)節(jié)必須取得增值稅專用發(fā)票。國家對建筑企業(yè)的監(jiān)督管理力度明顯加大了，企業(yè)的納稅環(huán)境將會變得更加公平和規(guī)范有序。因此，建筑企業(yè)必須認(rèn)真做好增值稅專用發(fā)票的管理工作。
建筑施工項目分布區(qū)域廣，材料采購量大，建筑企業(yè)應(yīng)做好增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證工作。在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。稅法規(guī)定：未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣的，不得抵扣增值稅銷項稅額。
同時，建筑企業(yè)應(yīng)做好增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險管理工作。第一，保證自己不受利益驅(qū)使，虛開、偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票，以免個人或單位受到《刑法》的嚴(yán)厲處罰?！缎谭ā返?05條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑。第二，嚴(yán)防取得虛開或偽造的增值稅專用發(fā)票、經(jīng)金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票或是走逃企業(yè)開具未報稅的增值稅專用發(fā)票，以免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。
（三）有效防止納稅額出現(xiàn)不降反升情況的發(fā)生。建筑行業(yè)吸納了大量農(nóng)民工就業(yè)，為國家的經(jīng)濟建設(shè)做出了巨大的貢獻，長期以來，建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，是營業(yè)稅中最低的稅率，體現(xiàn)了國家一直在扶持建筑業(yè)的發(fā)展。這次稅制改革，將建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的增值稅稅率都確定為11%。導(dǎo)致很多中小建筑企業(yè)的'稅負(fù)出現(xiàn)了不降反升的情況。面對壓力，建筑企業(yè)只能苦練內(nèi)功，積極消化不利因素。在采購環(huán)節(jié)對供應(yīng)商進行認(rèn)真篩選，力爭取得增值稅專用發(fā)票。同時，財稅2016[36]號文件也給中小建筑施工企業(yè)降低稅負(fù)指明了一條出路，文件第七項規(guī)定，一般納稅人以清包工方式、甲供工程提供的建筑服務(wù)、可以選擇適用簡易計稅方法計稅，即按施工項目營業(yè)額的3%繳納增值稅，其納稅金額與“營改增”前計算繳納的營業(yè)稅金額相同。甲供工程指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。清包工方式指建筑施工方不采購建筑工程所需的材料，只收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
?。ㄋ模┲匾暭{稅地點的變化?！盃I改增”前，營業(yè)稅由建筑服務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局征收，收入歸地方政府所有?！盃I改增”后，增值稅由機構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局征收，但為了保證地方政府的財政收入，收入仍歸地方政府所有。由于建筑施工項目分布區(qū)域廣，流動性大，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確掌握異地施工項目的施工進度和財務(wù)狀況等情況，難以對異地施工項目進行有效的監(jiān)督管理，因此異地施工項目由建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)代管，增值稅由建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)預(yù)收。財稅2016[36]號文件規(guī)定，對于跨縣（市）的建筑施工項目，建筑施工企業(yè)應(yīng)攜帶外出經(jīng)營活動稅收管理證明、營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、建筑施工合同等文件在建筑服務(wù)地主管稅務(wù)機關(guān)登記，并預(yù)繳稅款，然后向企業(yè)機構(gòu)所在地國家稅務(wù)局進行納稅申報。增值稅的預(yù)繳金額等于以建筑工程取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額乘以預(yù)征率。適用一般計稅方法計稅的一般納稅人的預(yù)征率為2%；適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的預(yù)征率為3%。
三、結(jié)語
自1979年我國引入增值稅以來，增值稅的征收范圍一直在擴大延伸，建筑企業(yè)“營改增”是健全我國財稅制度的必經(jīng)之路。面對困難，建筑企業(yè)只能迎難而上，積極應(yīng)對稅制改革中碰到的各種問題，自覺調(diào)整會計核算方式和經(jīng)營管理模式，合理進行稅收籌劃。與大型建筑企業(yè)相比，中小建筑企業(yè)存在的管理問題較多，管理人員和財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低。因此，在“營改增”施行過程中，中小建筑企業(yè)必須順應(yīng)潮流，服從國家稅務(wù)局主管稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和管理，適時調(diào)整財務(wù)管理模式，積極采取應(yīng)對措施做好納稅管理工作，努力將不利影響縮減到最小，不拖企業(yè)發(fā)展的后腿。經(jīng)過一段時間的摸索和適應(yīng)，建筑企業(yè)肯定會享受到改革的紅利，企業(yè)的稅負(fù)會逐步減輕，經(jīng)營管理水平會越來越高。
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