建筑業(yè)是向社會提供各種建筑物和構(gòu)筑物的物質(zhì)生產(chǎn)部門，包括房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。長期以來，我國建筑業(yè)一直征收營業(yè)稅，即按營業(yè)收入額全額的3%征收營業(yè)稅。其最大的優(yōu)點(diǎn)是核算簡單，計(jì)算方便。從2016年5月1日起，我國將在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推行“營改增”。增值稅是以商品流轉(zhuǎn)過程中新創(chuàng)造的增值額為課稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。它的最大優(yōu)點(diǎn)是道道征稅，不重復(fù)征稅。建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”，不是對原納稅體系的修改和補(bǔ)充，而是重新建立一個新的納稅體系。這次稅制改革對中小建筑企業(yè)來說是一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)，必將對中小建筑企業(yè)的經(jīng)營管理模式和會計(jì)核算方式產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。
一、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的意義
（一）避免重復(fù)征稅。建筑業(yè)作為我國一個重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，在生產(chǎn)過程中需要消耗大量的鋼材、水泥、木材、磚石、鋼筋混凝土預(yù)制件等建筑材料。由于這些建筑材料都繳納增值稅，因此建筑行業(yè)要取得這些建筑材料，必須繳納17%的增值稅。同時，工程完工后，要按照建筑物營業(yè)額全額的3%計(jì)算繳納營業(yè)稅。很顯然，建筑業(yè)的重復(fù)征稅掐斷了增值稅向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移的抵扣鏈條，導(dǎo)致以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅和營業(yè)稅都淤積于建筑物上，抬高了建筑物的經(jīng)營成本。“營改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只對建筑業(yè)的增值額部分征稅，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了整個建筑行業(yè)的稅負(fù)，打通了建筑行業(yè)與下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使得已繳納的增值稅順利向下游企業(yè)流動傳遞。
（二）促進(jìn)設(shè)備更新。在征收營業(yè)稅條件下，由于已繳納的增值稅不能抵扣，很多企業(yè)不愿淘汰老設(shè)備，沒有更新設(shè)備的積極性。設(shè)備超期服役，表面上看好像節(jié)約了一點(diǎn)錢，但老設(shè)備效率低、安全隱患多，一旦發(fā)生事故，往往讓企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失，甚至嚴(yán)重威脅到路人和施工人員的生命安全。“營改增”后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低了設(shè)備的采購成本，提高了企業(yè)更新設(shè)備的熱情，促進(jìn)企業(yè)積極更新設(shè)備，促進(jìn)建筑企業(yè)從勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)的機(jī)械化水平和勞動效率。
（三）有利于國家稅收征管。建筑行業(yè)征收營業(yè)稅，征稅機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，按營業(yè)收入的3%征收營業(yè)稅。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行監(jiān)督管理，根據(jù)工程進(jìn)度或完成工作量進(jìn)行收入確認(rèn)。因此，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的材料采購和設(shè)備采購無法進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。此外，建筑業(yè)作為我國的主要物質(zhì)生產(chǎn)部門排除在征收增值稅的范圍之外，切斷了增值稅的發(fā)票管理鏈條，容易造成偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。例如：建筑業(yè)在向社會提供建筑、安裝、修繕裝修等工程作業(yè)過程中，需要投入大量的鋼材、木材、水泥等建筑材料，還需要投入大量的門窗玻璃、地板瓷磚、涂料、室內(nèi)照明和衛(wèi)浴設(shè)施等裝飾材料，這些材料都屬于增值稅的征收范圍，如果建筑業(yè)不施行“營改增”，則增值稅專用發(fā)票到此為止，給關(guān)聯(lián)方提供了逃避納稅的機(jī)會，不利于國家稅收征管。
二、中小建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略
（一）加強(qiáng)財(cái)會人員和采購人員再教育。“營改增”后，建筑施工企業(yè)將進(jìn)入一個全新的納稅環(huán)境中，應(yīng)納稅額的計(jì)算、會計(jì)核算方法、征管方式都將比原先復(fù)雜得多，會計(jì)工作量也要增加很多。因此，企業(yè)必須增加財(cái)務(wù)會計(jì)人員數(shù)量，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。面對挑戰(zhàn)，一方面建筑施工企業(yè)可通過各種渠道在企業(yè)內(nèi)部普及增值稅知識，鼓勵財(cái)會人員自覺地學(xué)習(xí)增值稅知識，切實(shí)提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平；另一方面可積極從社會上其他行業(yè)招聘成熟的、素質(zhì)高的增值稅會計(jì)人才，以便迅速提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力，幫助企業(yè)順利完成“營改增”工作。
我國采用“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算繳納增值稅應(yīng)納稅額，以采購環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票作為抵扣增值稅額的納稅憑證，國家稅務(wù)局也對增值稅的抵扣作了很多規(guī)定，因此采購人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅知識，認(rèn)真做好材料設(shè)備供應(yīng)商的篩選工作，保證建筑企業(yè)在采購環(huán)節(jié)取得符合要求的增值稅專用發(fā)票。
（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。“營改增”后，普通發(fā)票的使用將越來越少，建筑企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)一般應(yīng)開增值稅專用發(fā)票；在采購環(huán)節(jié)必須取得增值稅專用發(fā)票。國家對建筑企業(yè)的監(jiān)督管理力度明顯加大了，企業(yè)的納稅環(huán)境將會變得更加公平和規(guī)范有序。因此，建筑企業(yè)必須認(rèn)真做好增值稅專用發(fā)票的管理工作。
建筑施工項(xiàng)目分布區(qū)域廣，材料采購量大，建筑企業(yè)應(yīng)做好增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證工作。在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定：未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣的，不得抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。
同時，建筑企業(yè)應(yīng)做好增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險管理工作。第一，保證自己不受利益驅(qū)使，虛開、偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票，以免個人或單位受到《刑法》的嚴(yán)厲處罰。《刑法》第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑。第二，嚴(yán)防取得虛開或偽造的增值稅專用發(fā)票、經(jīng)金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票或是走逃企業(yè)開具未報稅的增值稅專用發(fā)票，以免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）有效防止納稅額出現(xiàn)不降反升情況的發(fā)生。建筑行業(yè)吸納了大量農(nóng)民工就業(yè)，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，長期以來，建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，是營業(yè)稅中最低的稅率，體現(xiàn)了國家一直在扶持建筑業(yè)的發(fā)展。這次稅制改革，將建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的增值稅稅率都確定為11%。導(dǎo)致很多中小建筑企業(yè)的'稅負(fù)出現(xiàn)了不降反升的情況。面對壓力，建筑企業(yè)只能苦練內(nèi)功，積極消化不利因素。在采購環(huán)節(jié)對供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真篩選，力爭取得增值稅專用發(fā)票。同時，財(cái)稅2016[36]號文件也給中小建筑施工企業(yè)降低稅負(fù)指明了一條出路，文件第七項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人以清包工方式、甲供工程提供的建筑服務(wù)、可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，即按施工項(xiàng)目營業(yè)額的3%繳納增值稅，其納稅金額與“營改增”前計(jì)算繳納的營業(yè)稅金額相同。甲供工程指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。清包工方式指建筑施工方不采購建筑工程所需的材料，只收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
（四）重視納稅地點(diǎn)的變化。“營改增”前，營業(yè)稅由建筑服務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局征收，收入歸地方政府所有。“營改增”后，增值稅由機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局征收，但為了保證地方政府的財(cái)政收入，收入仍歸地方政府所有。由于建筑施工項(xiàng)目分布區(qū)域廣，流動性大，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握異地施工項(xiàng)目的施工進(jìn)度和財(cái)務(wù)狀況等情況，難以對異地施工項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，因此異地施工項(xiàng)目由建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)代管，增值稅由建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)收。財(cái)稅2016[36]號文件規(guī)定，對于跨縣（市）的建筑施工項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)應(yīng)攜帶外出經(jīng)營活動稅收管理證明、營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、建筑施工合同等文件在建筑服務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并預(yù)繳稅款，然后向企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地國家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報。增值稅的預(yù)繳金額等于以建筑工程取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額乘以預(yù)征率。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人的預(yù)征率為2%；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的預(yù)征率為3%。
三、結(jié)語
自1979年我國引入增值稅以來，增值稅的征收范圍一直在擴(kuò)大延伸，建筑企業(yè)“營改增”是健全我國財(cái)稅制度的必經(jīng)之路。面對困難，建筑企業(yè)只能迎難而上，積極應(yīng)對稅制改革中碰到的各種問題，自覺調(diào)整會計(jì)核算方式和經(jīng)營管理模式，合理進(jìn)行稅收籌劃。與大型建筑企業(yè)相比，中小建筑企業(yè)存在的管理問題較多，管理人員和財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低。因此，在“營改增”施行過程中，中小建筑企業(yè)必須順應(yīng)潮流，服從國家稅務(wù)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和管理，適時調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，積極采取應(yīng)對措施做好納稅管理工作，努力將不利影響縮減到最小，不拖企業(yè)發(fā)展的后腿。經(jīng)過一段時間的摸索和適應(yīng)，建筑企業(yè)肯定會享受到改革的紅利，企業(yè)的稅負(fù)會逐步減輕，經(jīng)營管理水平會越來越高。
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